9.4. Порядок застосування штрафних (фінансових) санкцій

Штрафні санкції за податкові порушення застосовуються на підставі актів перевірок, в яких фіксується зміст порушення з посиланням на порушені норми законодавства.

Керівники та посадові особи платників зобов'язані давати письмові пояснення з усіх питань, що виникають під час проведення перевірки, підписати акт і виконати законні вимоги контролюючого органу щодо усунення виявлених порушень. У разі відмови керівника чи головного бухгалтера підприємства або громадянина-платника від підписання акта перевірки, службовими особами податкового органу складається акт довільної форми, який засвідчує факт такої відмови. При цьому в акті зазначається про ознайомлення керівника і головного бухгалтера підприємства чи громадянина-підприємця зі змістом акта перевірки, обов'язками, правами і відповідальністю платників податків.

Акт перевірки та, при потребі, акт відмови від підпису, не пізніше наступного дня після складання реєструється в податковому органі і разом з необхідними додатками та поясненнями подається для розгляду керівнику податкового органу. У разі недодержання встановлених вимог щодо складання акта перевірки, а також за відсутності висновку перевіряючих на обгрунтовані зауваження платника, керівник органу державної податкової служби вживає заходи щодо усунення недоліків або призначає повторну перевірку.

За результатами розгляду матеріалів перевірки керівник податкового органу або його заступник приймає податкове повідомлення-рішення щодо обов'язків платника податків сплатити донараховану суму податкових платежів та передбачених законодавством штрафних санкцій за порушення правил оподаткування.

Податкове повідомлення-рішення приймається за кожним конкретним податком, тобто, якщо за результатами перевірки донараховано 4 податки, то в такому випадку складається 4 податкових повідомлення-рішення. Якщо законодавством передбачено декілька термінів донарахованих платежів, то такі терміни зазначаються в окремих рядках податкового повідомлення-рішення.

На даний час Державною податковою адміністрацією України розроблено та впроваджено три форми податкового повідомлення-рішення, які використовуються у випадках виникнення у платника зобов'язання сплатити:

нараховану за результатами перевірки суму податкового зобов'язання (включаючи основний платіж та штрафні санкції);

штраф за порушення граничних термінів сплати узгодженого податкового зобов'язання;

штраф за самовільне відчуження активів, які перебувають у податковій заставі.

Притягнення порушників до адміністративної відповідальності

Адміністративний штраф повинен бути сплачений упродовж 15 днів після вручення порушнику постановку Цйоскарження-непізншіе 15 днів ївсляповщошіення про залишення скарги без задоволення.

9.6. Кримінальна відповідальність за податкові порушення

У світовій податковій та юридичній пракгаці злочини у сффіоподаткуваннявідносятьсядоособливонебезпечнихі тагнуть засобою суворі покарання.

Відповідно до чинного вітчизняного законодавства, кримінальна відповідальність за злочини у сфері оподаткуваннярепіамешуєіься Кримінальним кодексом. В багатьох державах заходу норми такої відповідальності передбачені в інших нормативних документах.

Оголошення постанови та вручення її копії порушникові відповідальність за податкові злочини передбачена Кодексом внутрішніх доходів, в Австралії - Актом про злочини (податкові делікти) Австралійського Союзу.

26 січня 1993 року Кримінальний кодекс України доповнено статею 148-2, яка передбачала склад злочину в ухиленні від сплати податків з підприємств і організацій шляхом приховування (заниження) прибутку (доходу) або приховування інших об'єктів оподаткування, вчинених службовою особою. Верхня шкала відповідальності за такі дії, при умові нанесення державі збитків у великих чи особливо великих розмірах, встановлювалась у вигляді позбавлення волі на строк до двох років, або виправними роботами та той же строк.

5 лютого 1997 року Верховною Радою вносяться чергові зміни до Кримінального кодексу, у відповідності до яких кримінальна відповідальність поширюється на фізичних осіб. Цим же законом посилено відповідальність за ухилення від сплати податків, зборів та інших обов'язкових платежів до бюджету, зумовлену ненадходженням коштів в особливо великих розмірах (що в 1000 і більше разів перевищують неоподатковуваний мінімім доходів громадян). Межа такої відповідальності визначена у вигляді позбавлення волі на строк від 5 до 10 років з конфіскацією майна та позбавленням права займати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до 5 років.

У зв"язку із прийняттям нової редакції Кримінального кодексу, з 1 вересня 2001 року відповідальність за податкові порушення дещо пом"ягшено. В даний час відповідальність за податкові злочини визначена в таких межах:

Умисне ухилення від сплати податків, зборів, інших обов'язкових платежів, якщо ці діяння призвели до фактичного ненад-ходження до бюджетів чи державних цільових фондів коштів у сумах, що у 1000 і більше разів перевищують неоподатковуваний мінімум доходів громадян Службові особи підприємств, організацій та установ або особи, що займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи чи будь-які інші особи, які зобов'язані сплачувати податки, збори чи інші обов'язкові платежі Штраф від 300 до 500 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян або позбавлення права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до трьох років

Умисне ухилення від сплати податків, зборів, інших обов'язкових платежів, якщо ці діяння призвели до фактичного ненад-ходження до бюджетів чи державних цільових фондів коштів у сумах, що у 3000 і більше разів перевищують неоподатковуваний мінімум доходів громадян Група осіб, які вчинили злочин за попередньою змовою Штраф від 500 до 2000 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, або виправні роботи на строк до 2 років, або обмеження волі на строк до 5 років, з позбавленням права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до 3 років.

Умисне ухилення від сплати податків, зборів, інших обов'язкових платежів, якщо ці діяння призвели до фактичного не надходження до бюджетів чи державних цільових фондів коштів у сумах, що у 5000 і більше разів перевищують неоподат-ко-вуваний мінімум доходів громадян

Особа, раніше судима за ухилення від оподаткування: Позбавлення волі на строк від 5 до 10 років та позбавленням права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до трьох років із конфіскацією майна.