Тема 7. Податковий контроль

7.1 Зміст та способи здійснення податкового контролю

В фахових вітчизняних джерелах та економічнії літературі пострадянських держав податковий контролі традиційно розглядається, як елемент державного фінансового контролю. Його зміст зводиться виключно де проведення перевірок дотримання платникам* законодавства про оподаткування та підприємницьку діяльність.

В зарубіжних державах податковий контроль прийняте трактувати дещо ширше - не лише як проведенні податкових ревізій та перевірок, а як систем) спостереження за платниками податків. Метою такого спостереження є оцінка дотримання встановлених правш реєстрації і взяття на облік, легітимності господарської ТІ фінансової діяльності, повноти обліку здійснених операцій правильності обчислення об"єкта оподаткування визначення податкових зобов'язань та декларуванні платежів, вивчення податкової поведінки тощо.

Подібне бачення податкового контролю демонструють розробники податкових кодексів країн - учасниць СНД. Розширене трактування змісту податкового контролю дається також і в урядовому проекті Податкового кодексу. Його автори зазначають, що податковий контроль - це єдина система обліку платників податків, а також контроль за правильністю нарахування, повнотою і своєчасністю сплати податків, нарахованих фінансових санкцій, порядком проведення розрахунків, обліку товарів та коштів.

Податковий контроль здійснюється органами державної податкової служби та іншими контролюючими органами в межах їх компетенції шляхом обліку платників податків, проведення перевірок даних, наведених у податкових деклараціях та розрахунках, вивчення даних обліку і звітності за місцем знаходження платника податків, а також шляхом опитування платників податків та інших осіб, одержання будь-якої інформації, пов'язаної з обчисленням податків, обстеження території, що використовується для провадження господарської діяльності, а також приміщень, що використовуються для одержання доходів чи пов'язані з утриманням інших об'єктів оподаткування.

7.2. Класифікація податкових перевірок

Найбільш поширеними серед методів податкового контролю є податкові перевірки. Такі перевірки можна класифікувати за рядом ознак:

- за технологією здійснення (камеральні, документальні та оперативні);

- за місцем проведення (безвиїзні та виїзні);

- в залежності від наявності об"єкта перевірки у планах контролюючого органу (планові та позапланові);

- за мірою охоплення платежів (комплексні та тематичні);

- за участю контролюючих органів (податкові та спільні);

- за мірою охоплення документів (суцільні, вибіркові та комбіновані);

- за кількістю перевірок об"єкта з одних і тих же питань (перевірки, які здійснюються вперше та повторні перевірки).

При проведенні контрольної роботи фіскальні органи використовують різноманітні професійні технології перевірок,; практикують їх комбінації. За технологією здійснення можна виділити камеральні, документальні та оперативні перевірки.

Камеральні перевірки переслідують мету попередньо оцінити достовірність задекларованих платником даних на підставі вивчення матеріалів податкової звітності, порівняння показників такої звітності з даними наявних в податковому органі різноманітних інформаційних масивів.

Документальні перевірки проводяться за місцем! знаходження платника податків шляхом вивчення податкової, бухгалтерської, виробничої та іншої наявної в платника документації з метою підтвердження правильності! визначення ним зобов'язань перед бюджетом та цільовими державними фондами.

Оперативні перевірки здійснюються у місцях продажу! товарів та надання послуг, зберігання підакцизних! товарів для оцінки дотримання платниками визначених законодавством вимог стосовно проведення таї реєстрації готівкових операцій, зберігання та реалізації лікеро-горілчаної і тютюнової продукції, виявлення! контрафактних товарів та фальсифікованих марок акцизного збору.

Безвиїзні перевірки проводяться в приміщенні податкового органу. До таких перевірок, крім камеральних, слід віднести перевірки реєстраційних документів підприємств та документів, що засвідчують особу їх засновників та керівників при взятті на облік, перевірки поданих на реєстрацію книг обліку розрахункових операцій та розрахункових книжок і т.п.

Виїзні перевірки проводяться поза межами податкового органу з виїздом за місцем знаходження платника чи його виробничих одиниць.

Планові перевірки - це перевірки, проведення яких передбачено Національним планом проведення перевірок на відповідний рік, погодженим із зацікавленими контролюючими органами.

Позапланові перевірки дозволяється проводити тільки за наявності передбачених законодавством підстав.

Комплексні перевірки - перевірки, під час яких вивчається правильність обчислення і сплати усіх податків, зборів до цільових державних фондів та інших обов'язкових платежів.

Тематичні перевірки - перевірки правильності обчислення або сплати окремого платежу, здійснення окремих видів діяльності тощо (напр. перевірка достовірності заявленого до відшкодування ПДВ, наявності ліцензії на виконання певних робіт та надання послуг).

Податкові перевірки проводяться лише фахівцями податкового органу. Під час таких перевірок вивчаються виключно питання дотримання законодавства про оподаткування.

Спільні перевірки передбачають участь у їх проведення фахівців різноманітних контролюючих органів: податкової та митної служб, держспоживзахисту, інспекції з котролю за цінами, Пенсійного фонду та фондів соціального страхування, дерстандарту та інш.).

Суцільна перевірка передбачає вивчення усіх документів з певного кола питань. Проведення суцільних перевірок дозволяє сформувати найбільш об"єктивну оцінку підконтрольного об"єкта, проте вимагає значних затрат часу та ресурсів.

Вибіркова перевірка проводиться не на основі вивченняі всього масиву інформації, а лише певної його долі. При цьому контролюючий орган стоїть перед дилемою: охопити перевіркою ширший масив документів і отримати достовірніші результати, чи керуватись критерієм економії ресурсів і припуститися можливої помилки.

Комбіновані перевірки передбачають комбінацію] суцільного та вибіркового контролю.

Як правило, фіскальні органи проводять в одному і тому ' ж податковому періоді лише одну комплексну первірку. Таку перевірку назвемо першою. Проте подеколи виникає необхідність додатково уточнити окремі деталі, не висвітлені, або висвітлені недостатньо чи неточно в матеріалах першої перевірки. В такому випадку виникає необхідність провести повторну перевірку.

Повторна перевірка проводиться у випадках, коли є достатні підстави сумніватися у повноті та достовірності матеріалів попередньої перевірки. Підставою для проведення повторної перевірки можуть бути: скарга платника на необ"єктивні дії посадових осіб контролюючого органу, наявність сигналів про неякісне проведення перевірки чи зловживання службовим становищем посадових осіб, які проводили перевірку.