Тема 2. Контролюючі органи

2.1. Система контролюючих органів

Для забезпечення надходжень платежів до бюджету в кожній державі створюються спеціалізовані органи. Кількість та компетенція таких органів, їх підпорядкованість і структура залежить від ряду факторів: державного устрою, специфіки бачення проблеми впливовими політичними силами та їх лідерами, історичних традицій тощо.

Провідне місце серед таких органів займає податкова служба. Організаційно податкова служба може мати статус самостійного державного органу (Польща, Китай, Російська Федерація, Україна), або перебувати у складі інших державних органів управління, як правило, Міністерства фінансів (СІЛА, Німеччина, Франція та інш.).

В Україні такі спеціалізовані органи, які відають питаннями наповнення бюджетів та державних цільових фондів, підтримання податкової дисциплини серед платників, називають контролюючими органами.

Контролюючі органи - це державні органи, які в межах визначеної законодавством компетенції здійснюють контроль за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування податків і зборів (обов'язкових платежів) та погашенням податкових зобов'язань чи податкового боргу.

Вичерпний перелік контролюючих органів стосовно податків та внесків до цільових державних фондів вперше встановлений Законом України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та цільовими державними фондами". До їх складу входять:

Питання дотримання законодавства про оподаткування під час проведення ревізій та перевірок контролювала також Державна контрольно-ревізійна служба. З 1 квітня 2001 року контрольно-ревізійні органи таких повноважень позбавлені.

2.2. Державна податкова служба в Україні

Провідне місце в системі управління оподаткуванням займають органи податкової служби. В Україні податкову службу створено у відповідності із Законом 16 України від 4 грудня 1990 року "Про державну податкову службу в Україні". До цього часу функції наповнення бюджетів виконували відповідні підрозділи Міністерства фінансів та фінансових органів на місцях. Становлення податкової служби супроводжувалось численними законодавчими експериментами в частині визначення її підпорядкування та кола повноважень.

Відповідно до Указу Президента України від 22 серпня 1996 року проведена чергова реорганізація податкової служби. На базі податкової інспекції та служби боротьби з кримінальним приховуванням прибутків від оподаткування з 1 листопада 1996 року створено Державну податкову адміністрацію України та податкові адміністрації(інспекції) на місцях.

З моменту реорганізації податкової служби низова ланка була представлена податковими інспекціями у містах обласного підпорядкування та податковими інспекціями адміністративних районів (включаючи внутріміські). В процесі подальшого організаційного вдосконалення створюються міжрайонні та об'єднані інспекції, а також інспекції з обслуговування найбільших платників податків.

Міжрайонні інспекції створені на базі податкових інспекцій двох або більше невеликих адміністративних районів в межах однієї області. При цьому переслідувались цілі економії витрат на утримання податкового органу та забезпечення більшої незалежності керівників міжрайонних інспекції від можливого тиску з боку органів місцевої влади.

Об'єднані інспекції утворені для обслуговування платників, розміщених та території міста обласного підпорядкування та приміського адміністративного району.

Для поліпшення роботи із платниками, які мають найбільше значення з огляду наповнення бюджетів та економіки регіонів, у великих індустріальних обласних центрах створені інспекції з обслуговування найбільших платників податків. Критерії для віднесення платників до категорії найбільших розробляються та періодично переглядаються центральним податковим органом. При цьому враховується не тільки обсяг сплачених платежів, але й інші економічні результативні показники: обсяг доходів, отримані відшкодування із бюджетів тощо.

У складі податкових органів усіх рівнів створені базові структурні підрозділи, на які покладається завдання забезпечення надходжень основних платежів. Для прикладу, в апараті Державної податкової адміністрації України функціонують Головні управління оподаткування юридичних та фізичних осіб, Департамент акцизного збору, які організовують роботу податкових органів держави в частині мобілізації відповідних платежів, нормативно та методологічно забезпечують їх адміністрування. Організацію виїзних документальних перевірок платників з питань дотримання законодавства про оподаткування покладено на Головне управління податкового аудиту.

Структура регіональних податкових адміністрацій, податкових інспекцій на місцях визначається з врахуванням обсягу роботи, за оптимального поєднання критеріїв чисельності апарату та затрат на його утримання. Із-за обмежених ресурсів, в низових податкових інспекціях із невеликою кількістю платників вузькоспеціалізовані підрозділи не створюються. Адміністрування усіх платежів в таких інспекціях здійснюється, як правило, відділами оподаткування юридичних та фізичних осіб.

Поряд із галузевими підрозділами оподаткування, для забезпечення всього комплексу робіт з адміністрування податків, у складі податкової служби функціонують і ряд допоміжних структур - підрозділи правового забезпечення, обліку і звітності, економічного аналізу, комп"ютеризаціїтощо.