7. Порядок нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку до бюджету.

Податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов'язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в ст. 167 Податкового кодексу України.

Податок сплачується (перераховується) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом. Банки приймають платіжні документи на виплату доходу лише за умови одночасного подання розрахункового документа на перерахування цього податку до бюджету (пп. 168.1.2 ст. 168 Податкового кодексу України).

Якщо згідно з нормами цього розділу окремі види оподатковуваних доходів (прибутків) не підлягають оподаткуванню під час їх нарахування чи виплати, але не є звільненими від оподаткування, платник податку зобов'язаний самостійно включити суму таких доходів до загального річного оподатковуваного доходу та подати річну декларацію з цього податку.

Якщо оподатковуваний дохід надається у негрошовій формі чи виплачується готівкою з каси податкового агента, податок сплачується (перераховується) до бюджету протягом банківського дня, що настає за днем такого нарахування (виплати, надання) (пп. 168.1.4 ст. 168 Податкового кодексу України).

Якщо оподатковуваний дохід нараховується податковим агентом, але не виплачується (не надається) платнику податку, то податок, який підлягає утриманню з такого нарахованого доходу, підлягає перерахуванню до бюджету податковим агентом у строки, встановлені цим Кодексом для місячного податкового періоду (тобто протягом 30 днів після закінчення місяця).

Платник податку, що отримує доходи від особи, яка не є податковим агентом, та іноземні доходи, зобов'язаний включити суму таких доходів до загального річного оподатковуваного доходу та подати податкову декларацію за наслідками звітного податкового року, а також сплатити податок з таких доходів. Особою, яка не є податковим агентом, вважається нерезидент або фізична особа, яка не має статусу суб'єкта підприємницької діяльності або не є особою, яка перебуває на обліку в органах державної податкової служби як особа, що провадить незалежну професійну діяльність.

Якщо платник податку має право на податкову знижку, то реалізація цього права здійснюється згідно з нормами ст. 166 Податкового кодексу України.

8. Звітність з податку на доходи фізичних осіб.

Форму Податкової декларації про майновий стан і доходи, розроблену згідно з п. 179.9 ст. 179 Податкового кодексу України, затверджено наказом Міністерства фінансів України від 07.11.2011 № 1395 (з подальшими змінами).

Ця Податкова декларація є уніфікованою та єдиною для всіх встановлених розділом IV „Податок на доходи фізичних осіб” Податкового кодексу України випадків її подання (п. 179.9 ст. 179 цього Кодексу).

За підсумками звітного року декларація про доходи подається:

1) фізичними особами — підприємцями (п. 177.5 Податкового кодексу України);

2) фізичними особами, які здійснюють незалежну професійну діяльність (п. 178.4 цього Кодексу);

3) фізичними особами — платниками податку на доходи фізичних осіб, які протягом звітного року:

— набули статусу резидента України (пп. 170.10.4 цього Кодексу);

— отримували доходи (у формі заробітної плати, за цивільно-правовими договорами і т.д.), оподатковувані за ставками, установленими п. 167.1 цього Кодексу (15 і 17 %), від двох і більше податкових агентів, і при цьому загальна річна сума таких оподатковуваних доходів перевищує сто двадцять розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року (пп. «є» п. 176.1 цього Кодексу);

— отримували доходи, що підлягають обов'язковому декларуванню згідно з Податковим кодексом України або іншими законами.

У Податковій декларації про майновий стан і доходи відображаються:

-у розділі І - загальні відомості;

-у розділі ІІ - доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу;

-у розділі ІІІ - доходи, отримані фізичною особою - підприємцем від провадження господарської діяльності;

-у розділі ІV - доходи, отримані фізичною особою, яка провадить незалежну професійну діяльність;

-у розділі V - розрахунок податкових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб;

-у розділі VІ - розрахунок податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок;

-у розділі VІI - відомості про нерухоме майно;

-у розділі VIIІ - відомості про рухоме майно.

У загальному випадку за звітний календарний рік фізичні особи мають подавати Податкову декларацію про майновий стан і доходи відповідно до норм пп. 49.18.4 ст. 49 Податкового кодексу України до 1 травня року, що настає за звітним, крім особливих випадків, передбачених розділом IV цього Кодексу. Фізичні особи – підприємці за звітний календарний рік повинні подавати цю Податкову декларацію протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) року (пп. 49.18.5 ст. 49 Податкового кодексу України).

Відповідно ст. 51 Податкового кодексу України податковий агент зобов'язаний подавати у строки, встановлені цим Кодексом для податкового кварталу (тобто протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу), податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків, а також сум нарахованого та утриманого з них податку органу державної податкової служби за місцем свого обліку. Форму Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма № 1ДФ), затверджено наказом Державної податкової адміністрації України від 24.12.2010 р. № 1020.

Література для вивчення:

1) Бідюк О.О., Шара Є.Ю. Облік і звітність в оподаткуванні: навч. посіб. – К.: «Центр учбової літератури», 2012., стор. 188 - 205.

2) Податковий кодекс України, ст. 162 - 179.

Самостійна робота № 8: Облік податку на доходи фізичних осіб та порядок складання Декларації з ПДФО (ст. 162-179 Податкового кодексу України). Податкова соціальна пільга.

Індивідуальна робота № 8: На основі норм Податкового кодексу України, літературних джерел, навчальної та наукової літератури розглянути порядок подання фізичними особами річної декларації про майновий стан і доходи (ст. 179 Податкового кодексу України). Результати індивідуальної роботи оформити письмово у вигляді реферату.