4. База оподаткування акцизним податком.

Відповідно до ст. 28 Податкового кодексу України ставки податку можуть бути абсолютними та відносними.

Абсолютною (специфічною) є ставка податку, згідно з якою розмір податкових нарахувань встановлюється як фіксована величина стосовно кожної одиниці виміру бази оподаткування.

Відносною (адвалорною) визнається ставка податку, згідно з якою розмір податкових нарахувань встановлюється у відсотковому або кратному відношенні до одиниці вартісного виміру бази оподаткування.

У разі обчислення акцизного податку із застосуванням адвалорних ставок базою оподаткування згідно з п. 214.1 ст. 214 Податкового кодексу України є:

1) вартість реалізованого товару (продукції), виробленого на митній території України, за встановленими виробником максимальними роздрібними цінами без податку на додану вартість та з урахуванням акцизного податку;

2) вартість товарів (продукції), що ввозяться на митну територію України, за встановленими імпортером максимальними роздрібними цінами на товари (продукцію), які він імпортує, без податку на додану вартість та з урахуванням акцизного податку.

При визначенні бази оподаткування перерахунок іноземної валюти на національну валюту здійснюється за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим Національним банком України, що діє на дату подання до митного органу митної декларації до митного оформлення.

Пунктом 214.4 ст. 214 Податкового кодексу України установлено, що у разі обчислення податку із застосуванням специфічних ставок з вироблених на митній території України або ввезених на митну територію України підакцизних товарів (продукції) базою оподаткування є їх величина, визначена в одиницях виміру ваги, об'єму, кількості товару (продукції), об'єму циліндрів двигуна автомобіля або в інших натуральних показниках.

Згідно з п. 214.5 ст. 214 Податкового кодексу України у разі обчислення податку із застосуванням одночасно адвалорних та специфічних ставок податку базою оподаткування є база, визначена відповідно до пунктів 214.1 та 214.4 ст. 214 цього Кодексу.

При псуванні, знищенні, втраті підакцизних товарів (продукції), крім випадків, передбачених у п. 216.3 ст. 216 Податкового кодексу України (тобто документально підтверджені втрати внаслідок аварії, пожежі тощо), базою оподаткування є вартість та обсяги втрачених товарів (продукції), що перевищують встановлені норми втрат згідно з п. 214.6 ст. 214 цього Кодексу (тобто у цьому випадку базою оподаткування є вартість (кількість) цих товарів, які можна було б виробити з наднормативно втрачених товарів (продукції)).

Базою оподаткування особливого податку на операції з відчуження цінних паперів та операцій з деривативами є договірна вартість цінних паперів або деривативів, визначена у первинних бухгалтерських документах за будь-якою операцією з продажу, обміну або інших способів їх відчуження (п. 214.8 ст. 214 Податкового кодексу України).

5. Підакцизні товари та ставки податку.

До підакцизних товарів відповідно до п. 215.1. ст. 215 Податкового кодексу України належать:

1) спирт етиловий та інші спиртові дистиляти, алкогольні напої, пиво;

2) тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну;

3) нафтопродукти, скраплений газ;

4) автомобілі легкові, кузови до них, причепи та напівпричепи, мотоцикли.

До підакцизних товарів застосовуються такі ставки акцизного податку:

1) адвалорні;

2) специфічні;

3) адвалорні та специфічні одночасно.

Наприклад, зі спирту етилового та інших спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, пива податок справляється за ставками, установленими пп. 215.3.1 ст. 215 Податкового кодексу України. До пива і вина, зокрема, застосовуються такі абсолютні (специфічні) ставки:

Код товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД	Опис товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД	Одиниця виміру	Ставки податку
2203 00	Пиво із солоду (солодове)	гривень за 1 літр	0,87
2204 (крім 2204 10,  2204 21 10 00, 2204 29 10 00)	Вина натуральні з доданням спирту та міцні (кріплені)	гривень за 1 літр	2,51

З тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну податок справляється за ставками, установленими пп. 215.3.2 ст. 215 Податкового кодексу України. Наприклад, з сигарет податок, зокрема, може справлятися одночасно за такими адвалорними та специфічними ставками:

Код товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД	Опис товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД	Ставки податку
		специфічна		адвалорна
		одиниці виміру	ставка	одиниці виміру	ставка
2402 20 90 10	Сигарети без фільтра, цигарки	гривень за 1 тис. штук	72,70	відсотків	12
2402 20 90 20	Сигарети з фільтром	гривень за 1 тис. штук	162,60	відсотків	12

Причому у будь-якому випадку платник повинен сплатити акцизний податок у сумі, яка не повинна бути меншою, ніж мінімальне акцизне податкове зобов'язання із сплати акцизного податку на тютюнові вироби, установлене пп. 215.3.3 ст. 215 Податкового кодексу України:

Код товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД	Опис товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД	Мінімальне акцизне податкове зобов'язання
		одиниця виміру	сума
2402 20 90 10	Сигарети без фільтра, цигарки	гривень за 1 тис. штук	95,40
2402 20 90 20	Сигарети з фільтром	гривень за 1 тис. штук	217,60

Слід враховувати, що у разі виробництва на митній території України алкогольних напоїв і тютюнових виробів чи ввезення таких товарів на митну територію України платники податку відповідно до п. 226.1. ст. 226 Податкового кодексу України зобов'язані забезпечити їх маркування марками акцизного податку встановленого зразка у такий спосіб, щоб така марка розривалася під час відкупорювання (розкривання) товару. Порядок виготовлення, зберігання, продажу марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв і тютюнових виробів визначено ст. 226 Податкового кодексу України.

Ставки особливого податку за операціями з відчуження цінних паперів та операцій з деривативами установлено ст. 215¹ Податкового кодексу України. Цей податок справляється у розмірі:

-0 відсотків від суми операції з продажу на фондовій біржі цінних паперів, за якими розраховується біржовий курс, відповідно до вимог, встановлених Національною комісією з цінних паперів та фондового ринку, за погодженням з центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики;

-0 відсотків від суми операції з деривативами на фондовій біржі;

-0,1 відсотка від суми операції з продажу поза фондовою біржею цінних паперів, що перебувають у біржовому реєстрі;

-1,5 відсотка від суми операції з продажу цінних паперів поза фондовою біржею, що не перебувають у біржовому реєстрі;

-5 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (тобто 5 х 17 = 85 грн.) за укладений дериватив (контракт) поза фондовою біржею.