Дисципліна „Податковий облік”

Лекція 6. Облік акцизного податку та порядок складання Декларації акцизного податку.

План

1. Платники акцизного податку.

2. Реєстрація осіб як платників акцизного податку.

3. Об’єкт оподаткування акцизним податком.

4. База оподаткування акцизним податком.

5. Підакцизні товари та ставки податку.

6. Дата виникнення податкових зобов'язань та порядок обчислення акцизного податку.

7. Декларація акцизного податку та строки сплати податку.

1. Платники акцизного податку.

Відповідно до пп. 14.1.4 ст. 14 Податкового кодексу України акцизний податок - непрямий податок на споживання окремих видів товарів (продукції), визначених цим Кодексом як підакцизні, що включається до ціни таких товарів (продукції), а також особливий податок на операції з відчуження цінних паперів та операцій з деривативами.

Акцизний податок належить до загальнодержавних податків. Основні норми, які регулюють порядок обчислення цього податку, визначено розділом VI „Акцизний податок” (ст. 212 - 230) Податкового кодексу України.

Платниками акцизного податку згідно зі ст. 212 Податкового кодексу України, зокрема, є:

1) Особа, яка виробляє підакцизні товари (продукцію) на митній території України, у тому числі з давальницької сировини (у цьому випадку замовники, за дорученням яких виробляються підакцизні товари (продукція) з давальницької сировини, сплачують акцизний податок виробнику).

2) Особа - суб'єкт господарювання, яка ввозить підакцизні товари (продукцію) на митну територію України.

3) Фізична особа - резидент або нерезидент, яка ввозить підакцизні товари (продукцію) на митну територію України в обсягах, що підлягають оподаткуванню, відповідно до митного законодавства.

4) Особа, яка реалізує конфісковані підакцизні товари (продукцію), підакцизні товари (продукцію), визнані безхазяйними, підакцизні товари (продукцію), за якими не звернувся власник до кінця строку зберігання.

5) Особа, на яку покладається дотримання вимог митних режимів, що передбачають звільнення від оподаткування, у разі порушення таких вимог.

6) Інші особи, визначені у ст. 212 Податкового кодексу України.

Крім того, відповідно до пп. 212.1.9 ст. 212 Податкового кодексу України платниками особливого податку на операції з відчуження цінних паперів та операцій з деривативами є фізична або юридична особа - резидент або нерезидент (в тому числі їх відокремлені підрозділи), які проводять операції з деривативами або з продажу, обміну або інших способів відчуження цінних паперів, крім випадків, передбачених п. 213.2 ст. 213 цього Кодексу.

2. Реєстрація осіб як платників акцизного податку.

Згідно з пп. 212.3.1 ст. 212 Податкового кодексу України реєстрація в органах державної податкової служби як платника податку суб'єкта господарювання, що здійснює діяльність з виробництва підакцизних товарів (продукції) та/або імпорту алкогольних напоїв та тютюнових виробів, яка підлягає ліцензуванню, здійснюється на підставі відомостей щодо видачі такому суб'єкту відповідної ліцензії.

Органи ліцензування, що уповноважені видавати ліцензії на зазначені види діяльності, зобов'язані надати органу державної податкової служби за місцезнаходженням юридичних осіб, місцем проживання фізичних осіб - підприємців інформацію про видані, переоформлені, призупинені або анульовані ліцензії у п'ятиденний строк з дня здійснення таких дій.

Інші платники підлягають обов'язковій реєстрації як платники податку органами державної податкової служби за місцезнаходженням юридичних осіб, місцем проживання фізичних осіб - підприємців, не пізніше граничного терміну подання декларації акцизного податку за місяць, в якому розпочато господарську діяльність.

Особи, що сплачують особливий податок на операції з відчуження цінних паперів та операцій з деривативами, не підлягають реєстрації як платники податку (пп. 212.3.3 Податкового кодексу України).