
- •Конспект лекцій з дисципліни «Фінансовий облік»
- •Тема 1. Основи побудови фінансового обліку
- •Організація фінансового обліку на підприємстві
- •Концептуальна основа складання та подання фінансової звітності. Принципи бухгалтерського обліку
- •План рахунків. Обліковий цикл. П(с)бо №2 «Баланс»
- •Тестові завдання до теми «Основи побудови фінансового обліку»
- •Тема 2. Облік власного капіталу
- •1. Зміст і складові власного капіталу підприємства
- •Облік складових власного капіталу
- •2.3. Облік додаткового капіталу
- •2.4. Облік резервного капіталу
- •2.5. Облік неоплаченого капіталу
- •2.6. Облік нерозподіленого прибутку( непокритого збитку)
- •Кореспонденція бухгалтерських рахунків з обліку власного капіталу
- •Тестові завдання до теми «Облік власного капіталу»
- •Тема 3. Облік зобов’язань
- •Визнання та класифікація зобов'язань
- •Облік довгострокових зобов'язань
- •2.1. Облік довгострокових кредитів
- •2.2 Облік довгострокових облігацій
- •3. Облік поточних зобов'язань
- •3.1. Облік короткострокових кредитів банку
- •3.2. Облік розрахунків з постачальниками
- •3.3. Облік розрахунків з учасниками
- •Тестові завдання до теми «Облік зобов’язань»
- •Тема 4. Облік необоротних активів
- •Визнання, класифікація та оцінка необоротних активів
- •Облік надходжень основних засобів
- •Тема 5. Облік ліквідації та вибуття основних засобів
- •Продаж основних засобів
- •Облік ліквідації основних засобів
- •Методи нарахування амортизації основних засобів
- •Амортизація основних засобів та нематеріальних активів
- •Приклад 1
- •Приклад 2
- •Приклад 3
- •Приклад 4
- •Приклад 5
- •Тема 6. Облік виробничих запасів
- •Поняття, визнання та класифікація виробничих запасів
- •Облік виробничих запасів при їх надходженні
- •Оцінка виробничих запасів
- •Тестові завдання по темі «Облік виробничих запасів»
- •Тема 7. Облік касових операцій
- •Порядок ведення касових операцій
- •Облік касових операцій
- •Штрафні санкції за порушення касової дисципліни
- •Тестові завдання по темі «Облік касових операцій»
- •Тема 8. Облік грошових коштів на поточних рахунках
- •Порядок ведення операцій на поточному рахунку
- •Облік операцій на рахунку банку
- •Тема 9. Облік дебіторської заборгованості
- •Визнання дебіторської заборгованості, її оцінка та класифікація
- •Поточна дебіторська заборгованість
- •2.1 Дебіторська заборгованість за товари, роботи послуги
- •Облік резерву сумнівних боргів
- •Довгострокова дебіторська заборгованість
- •4.1 Довгострокові векселі одержані
- •Тестові завдання по темі «Облік дебіторської заборгованості»
- •Тема 10. Облік фінансових інвестицій
- •1. Класифікація фінансових інвестицій
- •Оцінка фінансових інвестицій
- •Облік поточних фінансових інвестицій
- •Облік довгострокових фінансових інвестицій
- •Облік інвестицій, що надають право власності
- •Відображення довгострокових фінансових інвестицій за методом участі в капіталі
- •Тестові завдання по темі «Облік фінансових інвестицій»
- •Тема 11. Облік розрахунків з оплати праці
- •Форми та системи оплати праці
- •2. Організація обліку праці і її оплати
- •Синтетичний та аналітичний облік оплати праці
- •Облік відпусток та їх розрахунок
- •Єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування
- •Тести по темі «Облік оплати праці»
- •Тема 12. Облік витрат діяльності підприємств
- •Витрати підприємства, їх класифікація
- •Класифікація витрат за видами діяльності
- •Витрати підприємства
- •Облік витрат операційної діяльності за елементами
- •Облік загальновиробничих витрат, порядок їх розподілення і списання
- •Облік витрат, що не включаються в собівартість продукції
- •Тема 13. Облік доходів та фінансових результатів
- •Визнання та облік доходів
- •Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)
- •Облік фінансових доходів та витрат
- •Облік фінансових результатів
- •Тестові завдання по темі «Облік доходів, витрат та фінансових результатів»
- •Тема 14. Фінансова звітність підприємства
- •Сутність та порядок подання фінансової звітності
- •Складання Балансу
- •Зв’язок Плану рахунків та розділів Балансу
- •Звіт про фінансові результати
- •Звіт про рух грошових коштів
- •Структура звіту про рух грошових коштів
- •Звіт про власній капітал
- •Порядок складання звіту
- •Примітки до фінансової звітності
- •Тестові завдання по темі «Фінансова звітність підприємства»
- •План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій
- •21 Грудня 1999 р. За №892/4185
План рахунків. Обліковий цикл. П(с)бо №2 «Баланс»
Бухгалтерський облік здійснюється шляхом реєстрації і відображення всіх господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку.
Для кожного об'єкту обліку в Плані рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій (надалі План рахунків) передбачено окремий рахунок.
Під Планом рахунків розуміють систематизований перелік рахунків, який визначає організацію всієї системи бухгалтерського обліку на підприємствах, в організаціях і установах з метою одержання інформації, необхідної для управління і складання фінансової звітності.
Діючий План рахунків затверджено наказом Міністерства фінансів України 30.11.99р. № 291 і зареєстровано в Міністерстві юстиції України 21 грудня 1999р. за № 892/4185 (див. додаток А).
Він є обов'язковим для всіх підприємств і організацій України. Всі рахунки в Плані рахунків згруповані в 10 однорідних класів (з 0 по 9).
Структура Плану рахунків органічно пов'язана зі структурою Балансу і Звіту про фінансові результати. Рахунки з 1 по 6 клас пов'язані з Балансом і називаються балансовими. Нульовий клас - це позабалансові рахунки. А ось рахунки 7-9 класів не відображаються в Балансі. На них обліковуються витрати і доходи підприємства. Якщо рахунки 1-6 класу можна назвати реальними, то рахунки 7-9 класу - нереальні, або номінальні (небалансові). Вони в кінці звітного періоду закриваються на рахунки фінансових результатів, які, в свою чергу, закриваються на рахунок "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)”. Тобто рахунки 7-9 класів пов'язані зі Звітом про фінансові результати.
В процесі обліку здійснюється реєстрація господарських операцій, групування та узагальнення даних. Це дозволяє за будь-який період часу мати наступну інформацію:
1. Скільки активів надійшло на підприємство, а скільки вибуло, тобто формується інформація про зміни в активах (як в оборотних, так і в необоротних). Це дозволяє при наявності даних про активи на початок періоду отримати інформацію про величину активів на кінець періоду. Більша частина господарських операцій - це операції з активами.
2. Як змінились зобов'язання (пасиви), і яка їх величина на кінець періоду.
Операції з активами і пасивами часто безпосередньо не впливають на формування фінансового результату діяльності підприємства, тобто вони не збільшують витрати і доходи, a пов'язані, в основному, з формуванням матеріальних і фінансових ресурсів. Наприклад, підприємство отримує від постачальника сировину. В результаті такої операції збільшується актив підприємства, його матеріальні ресурси (запаси на складі сировини) і збільшується заборгованість постачальнику. Але ні витрати, ні доходи підприємства від цієї операції не зміняться.
Таким чином, всі господарські операції на підприємстві в обліку можна розділити на дві групи:
1 - ті, які не впливають на визначення фінансового результату;
2 - ті, які впливають на визначення фінансового результату.
Для аналітичних цілей витрати обліковуються на кількох однотипних рахунках залежно від виду витрат. Доходи також обліковуються на кількох рахунках доходів залежно від виду доходу.
Проте, для виявлення фінансового результату (суми прибутку або збитку) величини доходів і витрат порівнюються між собою на рахунку фінансових результатів. Рахунок "Фінансові результати" призначений лише для визначення фінансового результату, a отриманий результат обліковується на рахунку "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)”. Рахунки витрат, доходів і фінансових результатів обов'язково закриваються в кінці облікового циклу (в кінці звітного періоду).
Закриття цих рахунків забезпечує:
1 - визначення фінансового результату діяльності підприємства за звітний період;
2 - готовність їх до початку облікового циклу: на початку нового облікового циклу всі вони не повинні мати залишків, що в свою чергу дозволяє визначити фінансовий результат діяльності підприємства в насіупному звітному періоді.
Обліковий цикл складається з наступних етапів:
1. Аналіз операцій на основі первинних документів.
2. Реєстрація операцій в журналі реєстрації.
3. Запис операцій на відповідних рахунках.
4. Закритгя небалансових рахунків.
5. Складання оборотно-сальдової відомості.
6. Запис оборотів і підрахунок сальдо за рахунками в Головній книзі.
7. Складання фінансової звітності.
При відображенні в бухгалтерському обліку будь-якої господарської операції бухгалтер вирішує три головні моменти:
1. Момент визнання. Тобто бухгалтер повинен знати, коли згідно з правилами, встановлених в бухгалтерському обліку, необхідно відобразити господарську операцію на рахунках бухгалтерського обліку і коли провести списання.
2. Класифікація. Від правильної класифікації господарської операції, розуміння її змісту залежить правильність її відображення на відповідних рахунках.
3. Оцінка. Треба розуміти, за якою оцінкою необхідно оприбутковувати об'єкт обліку в момент його появи і як відобразити зміну в оцінці, яка склалася на дату балансу.
В результаті бухгалтерського обліку формується інформація про величину активів, капіталу і зобов'язань на підприємстві. Ця інформація подається зовнішнім користувачам в формі Балансу №1, який ще називають Звітом про фінансовий стан підприємства.
Фінансовий стан підприємства можна характеризувати тільки на якийсь момент: на З1 грудня, 30 червня і т.д., тому Баланс називають моментною формою звітності.
Фінансовий стан підприємства характеризується наявністю економічних ресурсів, які є на підприємстві, і за рахунок чого сформовані ці ресурси (джерела активів).
Інформацію, яка наводиться в балансі, можна представити у вигляді балансового рівняння: А = К + 3
Баланс поділяється на:
- актив балансу - система показників, яка відображає склад засобів підприємства, що об’єднані у якісно однорідні групи,
- пасив балансу – система показників, що відображають джерела утворення та цільове призначення засобів підприємства, що об’єднані у якісно однорідні групи.
Додаткову інформацію користувач може отримати з інших форм звітності, в тому числі зі Звіту про фінансові результати.
Звіт про фінансові результати (Ф.2) є інтервальним, тобто він показує результати діяльності за рік, за квартал і т.д., тобто за період. Він є дуже корисним для інвесторів, як теперішніх, так і потенційних. Звіт про фінансові результати є джерелом інформації про величину прибутку (збитку), отриманого за рік, 9 місяців, півріччя або за квартал. Користувачі на підставі інформації цього звіту приймають рішення про доцільність вкладення капіталу в підприємство.
В П(С)БО 3 "Звіт про фінансові результати" зазначено, що метою складання цього звіту є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про доходи, витрати, прибутки і збитки від діяльності підприємства за звітний період.
Інформація в Звіті про фінансові результати представляється в трьох таблицях-розділах:
Розділ 1 - Фінансові результати;
Розділ 2 - Елементи операційних витрат;
Розділ 3 - Розрахунок показників прибутковості акцій.
Всі форми звітності затверджуються органами статистики (а фінансові звіти ще і МФУ), які надають кожній формі номер. Так Баланс зареєстрований як форма 1(Ф.1). очікується, приведе до надходження економічних вигод у майбутньому.