2. Відображення довгострокових фінансових інвестицій за методом участі в капіталі

Метод участі в капіталі – це метод обліку фінансових інвестицій, згідно з яким балансова вартість інвестицій відповідно збільшується або зменшується на суму збільшення або зменшення частки інвестора у власному капіталі об’єкта інвестування.

За методом участі в капіталі відображаються в обліку фінансові інвестиції:

 в асоційовані компанії

 у спільне підприємство у асоційованого учасника

 в спільне підприємство у контролюючого учасника

 у дочірні підприємства у фінансових звітах материнських компаній

В основі обліку за методом участі в капіталі лежить концепція про те, що інвестор заробив дохід від інвестицій, еквівалентний частці власності.

Якщо компанія, у яку вкладено капітал, отримала дохід, за звітний період, то пропорційна частина цього доходу збільшує (або, в разі втрат, зменшує) суму інвестицій у інвестора з одночасним відображенням доходу (втрат) у Звіті про фінансові результати.

Для відображення фінансових інвестицій за методом обліку участі в капіталі використовуються фінансові звіти дочірніх, спільних та асоційованих підприємств, які складені на ту ж звітну дату, що і звіти інвестора.

Дохід відображається записом:

Дебет141 “Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку

участі в капіталі”;

Кредит 721 “Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства”

Кредит 722 “Дохід від спільної діяльності”

Кредит 723 “Дохід від інвестицій в дочірні підприємства”

Втрати відображаються записом:

Дебет 961 “Втрати від інвестицій в асоційовані підприємства”

Дебет 962 “Втрати від спільної діяльності”

Дебет 963 “Втрати від інвестицій у дочірні підприємства”

Кредит 141 “Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку

участі в капіталі”.

Залишки по рахункам 72 “Доход від участі в капіталі” та 96 “Втрати від участі в капіталі” в кінці звітного періоду списуються на субрахунок 792 “Результат фінансових операцій”.

Дивіденди визнаються компанією інвестором в момент їх оголошення і зменшують суму інвестицій. Вони розглядаються як повернення частини інвестицій і відображаються в бухгалтерському обліку таким записом:

Дебет 373 “Розрахунки по нарахованих доходах”

Кредит 141 “Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку

участі в капіталі”.

Кореспонденція бухгалтерських рахунків з обліку фінансових інвестицій

Зміст операцій				Де­бет	Кре­дит
1. Придбання довгострокових фінансових інвестицій
1		Придбана частка у статутному капіталі підприємст­ва шляхом перерахування грошових коштів з пото­чного рахунку		141	311
2		Придбана частка у статутному капіталі підприємст­ва, яке є пов'язаною стороною, шляхом перераху­вання коштів з поточного рахунку		142	311
2. Придбання облігацій за номінальною вартістю
1.		Придбано облігації за номінальною вартістю		143	311
2.		Нараховано річні відсотки за облігаціями		373	732
3		Одержано відсотки за облігаціями на поточний ра­хунок		311	373
3. Придбання облігацій з премією
1.		Придбано облігації за ціною придбання		143	311
2.		Нараховано відсотки за облігаціями до отримання		373	732
3		Одержано відсотки за облігаціями на поточний рахунок		311	373
4. Придбання облігацій з дисконтом
1.		Придбано облігації за ціною придбання		143	311
2.		Нараховано відсотки за облігаціями до отримання		373	732
3		Одержано відсотки за облігаціями на поточний ра­хунок		311	373
5. Придбання частки у статутному капіталі підприємства (облік інвестицій за методом участі в капіталі)
1		Придбання частки у статутному капіталі підприєм­ства		141	311
	Об'єкт інвестування за звітний період отримав при­буток		141		72
6. Придбання поточних фінансових інвестицій
1	Придбання акцій, які вільно конвертуються з ме­тою перепродажу за рахунок корпоративних депо­зитних сертифікатів		352		351
2	Переведення відповідно до домовленості довго­строкової дебіторської заборгованості до поточних фінансових інвестицій		352		162
3	Придбано поточні фінансові інвестиції за рахунок коштів на рахунках в банках		352		31
4	Придбано поточні фінансові інвестиції в рахунок погашення заборгованості покупців та замовників		352		36