164

Тема 8. Організація обліку запасів Питання, що розглядаються у темі

8.1. Організація обліку запасів

8.2. Організація обліку МШП

8.3. Організація аналізу запасів

Після вивчення теми студент повинен знати:

- поняття та класифікацію запасів підприємства;

- види оцінки, що застосовуються при обліку надходження та вибуття запасів;

- методи обліку транспортно-заготівельних витрат;

- організацію документування операцій з виробничими запасами та товарами;

- організацію синтетичного та аналітичного обліку запасів;

- особливості організації обліку малоцінних та швидкозношуваних предметів;

- порядок відображення інформації про запаси у фінансовій звітності підприємства;

- особливості організації аналізу запасів підприємства;

- показники, що характеризують ефективність використання запасів підприємства.

Ключові слова: запаси, виробничі запаси, готова продукція, товари, малоцінні та швидкозношувані предмети, первісна вартість, чиста вартість реалізації, методи оцінки, методи складського обліку.

Рекомендована література: 7-9, 28, 29, 40, 44, 46, 47, 59, 92, 93, 95, 99-101, 117, 119, 120, 121, 198 – 203.

8.1. Організація обліку запасів

Одним з основних видів активів підприємства виступають запаси. Вони призначені для виробництва продукції, надання послуг або для перепродажу протягом короткого періоду часу.

На великих підприємствах облік запасів звичайно веде відділ або сектор з обліку матеріальних цінностей або товарних операцій. Функціями даного підрозділу можуть бути: здійснення синтетичного та аналітичного обліку наявності і руху товарно-матеріальних цінностей; зіставлення даних оперативного складського і бухгалтерського обліку; проведення інвентаризації і відображення її результатів в обліку; складання форм статистичної звітності.

Згідно П(С)БО 9 «Запаси» запаси визнаються активами підприємства при дотриманні наступних умов:

- підприємство може в майбутньому одержати економічні вигоди від їх використання, іншими словами володіння запасами може сприяти надходженню на підприємство прямо або непрямо грошових коштів;

- вартість запасів може бути достовірно визначена. Достовірність оцінки запасів залежить від правильності документального оформлення операцій з ними, оскільки саме первинний документ підтверджує факт надходження, зберігання, продажу та іншого вибуття запасів.

Необхідність правильної організації облікового процесу обумовлена тими задачами, що ставляться перед бухгалтерським обліком запасів:

- забезпечення збереження товарно-матеріальних цінностей підприємств;

- своєчасне відображення на бухгалтерських рахунках повної та достовірної інформації про наявність, надходження, внутрішнє переміщення і вибуття запасів за їх видами;

- забезпечення реальності даних бухгалтерського обліку шляхом проведення інвентаризацій запасів;

- накопичення інформації для складання звітності про наявність і рух запасів підприємства.

Організація класифікації запасів. Однією з умов правильної організації обліку запасів є їх класифікація за низкою ознак. Виділення тих або інших ознак групування запасів має сприяти оперативності, повноті та доцільності ведення обліку і внутрішньогосподарського контролю за даним видом активів (табл. 8.1).

Основною ознакою групування є види запасів, що виділені в П(С)БО 9:

- сировина, основні і допоміжні матеріали, комплектуючи вироби та інші матеріальні цінності, що призначені для виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг, обслуговування виробництва й адміністративних потреб;

- незавершене виробництво у виді незакінчених обробкою і зборкою деталей, вузлів, виробів і незакінчених технологічних процесів;

- виготовлена на підприємстві готова продукція, що відповідає технічним і якісним характеристикам даного виду продукції і призначена для наступного продажу;

- товари у виді матеріальних цінностей, що придбаються з метою подальшого продажу;

- малоцінні та швидкозношувані предмети – засоби праці, що використовуються протягом періоду, який не перевищує один рік або операційний цикл (якщо він більший за рік);

- поточні біологічні активи, якщо вони використовуються у виді запасів;

- необоротні активи, призначені для продажу.

Порядок розробки номенклатури запасів. На великих підприємствах, де споживаються запаси різних видів, для правильної організації їх обліку, якісного контролю та недопущення фактів пересортування необхідно розробляти номенклатуру запасів.

Таблиця 8.1 - Класифікація запасів за різними ознаками

Ознака	Групи	Призначення
2. За видами	1. Виробничі запаси; 2. Тварини на вирощуванні та відгодівлі; 3. Малоцінні та швидкозношувані предмети; 4. Незавершене виробництво; 5. Брак у виробництві; 6. Напівфабрикати; 7. Готова продукція; 8. Поточні біологічні активи; 9. Товари.	Для відображення видів запасів на рахунках класу 2.
2. За напрямком використання	1. У виробничих цілях; 2. В адміністративних цілях; 3. У збутових цілях; 4. У житлово-комунальних і соціально-культурних цілях; 5. З метою використання в обслуговуючому господарстві; 6. Для використання в процесі капітального будівництва (виготовлення) необоротних активів.	Для визначення виду витрат, що збільшуються при списанні запасів.
3. За місцями використання	Структурні підрозділи підприємства	Для забезпечення контролю за збереженням запасів; для здійснення аналізу використання запасів.
4. За управлінням	1. Нормовані; 2. Ненормовані	Для здійснення аналізу наявності та руху запасів
5. За складом товарних запасів	Групи та підгрупи товарів, що застосовуються в торгівлі	Для складання форми статистичної звітності № 3-торг «Звіт про продаж і залишки товарів»

Під номенклатурою запасів розуміють їх систематизований перелік, в якому за кожним видом запасів закріплюється певний номенклатурний номер. Зазначений номер проставляється у всіх первинних документах і регістрах аналітичного обліку, в яких відображають операції руху запасів.

Розробка номенклатури починається з переліку груп матеріалів, що застосовуються на підприємстві. Їх кількість залежить від кількості найменувань матеріалів, фізико-хімічних властивостей, економічного призначення у виробництві та інших факторів.

На підприємствах може застосовуватися наступний принцип побудови номенклатурних номерів: