3.2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

При реализации продукции, работ, услуг, материальных ценностей, основных средств предприятия вступают в расчетные взаимоотношения с покупателями и заказчиками. Для учета расчетов с ними применяется основной расчетный активный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На дебете счета отражается начисление дебиторской задолженности при предъявлении счетов покупателям, на кредите – погашение задолженности при поступлении платежей от покупателей. В случае предоплаты может возникнуть кредиторская задолженность предприятия перед покупателями и тогда сальдо на сч. 62 – кредитовое.

Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками тесно связан с учетом реализации и отражается в журнале-ордере № 11 и ведомостях к нему.

Основанием для начисления задолженности покупателей (дебетовые обороты) служат платежные документы, представленные предприятием за проданные продукцию, основные средства, прочие активы – платежные требования, а также поступившие от покупателей аккредитивы, чеки. Списание дебиторской задолженности по Кт 62 производится на основании выписок банка из расчетного счета с прилагаемыми копиями расчетных документов. Согласно правилам предприятия при расчетах с покупателями ведут журнал учета выставленных счетов-фактур. В книге продаж регистрируются счета-фактуры с указанием суммы НДС.

Пример .

Предприятие реализует покупателям готовую продукцию (тыс. руб.).

1. Отражается отпуск продукции по фактической себестоимости:

дебет 90 «Продажи»

кредит 43»Готовая продукция» – 20

2. Предъявлен счет покупателю:

Стоимость продукции по отпускным ценам предприятия – 25, НДС – 5, Итого к оплате – 30

дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

кредит 90 «Продажи» – 30

3. Одновременно отражается НДС полученный:

дебет 90 «Продажи»

кредит 68 «Расчеты с бюджетом» – 5

4. Сумма НДС полученного подлежит перечислению в бюджет за минусом НДС, уплаченного за материалы, использованные на изготовление этой продукции:

дебет 68«Расчеты с бюджетом»

кредит 51 «Расчетные счета»- 3 (5-2)

5. Поступление платежей от покупателей:

дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»

кредит 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» – 30

Пример.

Согласно предъявленному счету за отгруженную продукцию отражается вексель, полученный от покупателя на сумму 15 тыс. руб., в т. ч. НДС —2,5 руб.

1. Предъявлен счет покупателю, получен вексель:

дебет 62 субсчет «Векселя полученные»

кредит 90 «Продажи» – 15

2. Одновременно отражается НДС полученный:

дебет 90 «Продажи»

кредит 68 «Расчеты с бюджетом» – 2,5

3. Оплата векселя:

дебет 51 «Расчетные счета»

кредит 62 субсчет «Векселя полученные» – 15

4. Если по полученному векселю предусмотрен процент (на пример, 10%), то по мере погашения задолженности процент относится на доходы предприятия:

дебет 51 «Расчетные счета» – 16,5

кредит 62 субсчет «Векселя полученные» – 15,0

кредит 91 «Прочие доходы и расходы» –1,5

3.3. Учет расчетов по налогам и сборам

Все предприятия независимо от форм собственности и вида деятельности участвуют в пополнении государственного бюджета путем уплаты налогов. Налог представляет собой обязательный взнос в бюджет плательщиками.

Порядок и условия платежей определяется законодательными актами. Общие принципы построения налоговой системы определяет Налоговый кодекс Российское Федерации.

Порядок начисления и уплаты налогов определяют инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации.

Синтетический учет ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» — основной расчетный пассивный. На кредите счета отражается начисление причитающихся бюджету платежей, на дебете- погашение задолженности. В случае переплаты предприятием налогов сальдо может быть дебетовым, то есть отражается дебиторская задолженность бюджета перед предприятием. В составе сч. 68 открываются субсчета по видам платежей:

68/1 – расчеты по налогу на прибыль;

68/2 – расчеты по налогу на добавленную стоимость;

68/3 – расчеты по акцизам;

68/4 – расчеты по налогу на доходы физических лиц;

68/5 – расчеты по налогу на имущество и так далее по видам платежей.

Для правильного начисления налога необходимо знать основные показатели:

1. Объект налогообложения.

2. Базу платежа, то есть количественную величину объекта налогообложения.

3. Ставку налога – долю изъятия объекта налогообложения.

4. Источник платежа, то есть статью, на которую списываются суммы налога и которая определяет корреспонденцию счетов.

При рассмотрении порядка учета расчетов по налогам и сборам все виды налогов сгруппированы по источникам платежа налогов:

а) затраты производства;

б) оплата труда;

в) цена реализации;

г) прочие расходы организации;

д) финансовые результаты.

В затраты производства и издержки обращения включаются земельный налог и налог в дорожные фонды.

Плательщиками земельного налога являются юридические и физические лица, владеющие земельными участками, кроме сельхозтоваропроизводителей, которым установлен единый сельскохозяйственный налог. База платежа — размер земельного участка в га или кв. м. Ставка налога устанавливается в рублях в зависимости от региона, качества земли и других факторов.

Из заработной платы работников удерживается налог на доход. Объект налогообложения — совокупный доход, полученный как в денежной, так и натуральной форме, в т. ч. в виде материальной выгоды.

База налогообложения — совокупный доход за минусом стандартных, социальных, имущественных и профессиональных вычетов. Ставка – 13% от налогооблагаемого совокупного дохода.

1. Начисление налога отражается корреспонденцией счетов: Дт 70 Кт 68

2. Перечисление налога: Дт 68 Кт 51.

К налогам, включаемым в цену реализации, относят: налог на добавленную стоимость и акцизы.

Плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС) являются субъекты хозяйственной деятельности, реализующие продукцию, выполняющие работы, оказывающие услуги. Объект налогообложения – выручка от реализации. Облагаемая база – стоимость реализуемых продукции, работ, услуг по свободным рыночным ценам без НДС.

Ставка налога на молочные продукты, хлебобулочные изделия, товары детского ассортимента – 10%, на остальные товары и услуги – 18% от отпускной цены предприятия. Например, отпускная цена 1 кг хлеба – 4 руб. НДС 10% – 0,4 руб., итого цена реализации – 4,4 руб.

Таким образом, в выручку от реализации входит сумма НДС, полученная от покупателей. Однако перечислению в бюджет подлежит разность между суммой НДС полученного от покупателей и суммой НДС, уплаченной доставщикам при приобретении ресурсов.

Для учета НДС, уплаченного поставщикам, предназначен основной регулирующий активный счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». На дебете счета отражаются суммы НДС по приобретенным ценностям, причитающиеся к уплате поставщикам. На кредите счета — списание сумм НДС по оплаченным ценностям к возмещению из бюджета, сальдо дебетовое — НДС по неоплаченным ценностям. В составе сч. 19 открываются субсчета по видам приобретаемых ценностей. Сальдо по субсчету может быть дебетовым, если сумма НДС уплаченного превышает сумму НДС полученного. Возникающая разница – это задолженность бюджета. Она помет быть засчитана в уплату предстоящих платежей или возмещается из бюджета.

На прочие расходы организации относят налог на имущество предприятия, налог на рекламу.

Плательщиками налога на имущество являются все юридические лица (кроме бюджетных организаций, органов государственной власти, общественных организаций инвалидов и др.). Объект налогообложения – стоимость имущества. База налогообложения – среднегодовая стоимость основных средств, нематериальных активов за минусом износа, запасов и затрат, находящихся на балансе предприятия. Ставки устанавливаются на уровне субъектов Федерации, предельная ставка – 2 % .

По налогу на рекламу объектом налогообложения выступает стоимость рекламы за вычетом НДС, ставка – 5 %.

По перечисленным налогам составляются корреспонденции счетов:

Начисление налогов: Дт 91 Кт 68;

Перечисление налогов: Дт 68 Кт 51.

За счет прибыли предприятия уплачивается налог на прибыль. Согласно главе 25 Налогового кодекса прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Ставка налога — 24 %.

Порядок расчета и учета налога на прибыль регламентируется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» от 19.11.02 № 114н.

Согласно нормативным актам по бухгалтерскому учету на сч. 99 «Прибыли и убытки» формируется бухгалтерская прибыль (убыток), которую необходимо скорректировать для налогообложения в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах:

Налогооблагаемая прибыль =

= Бухгалтерская прибыль + Разница

Разницы между налогооблагаемой и бухгалтерской прибылью отчетного периода возникают в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и налоговом законодательстве. Факторы, влияющие на отклонение налогооблагаемой прибыли от бухгалтерской прибыли подробно рассмотрены в гл. 25 Налогового кодекса и ПБУ 18/02.