2.3. Учет денежных средств на валютных счетах

Предприятия могут иметь валютные счета, на которых хранятся денежные средства в иностранной валюте. Валютные счета могут открываться на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Для операций в иностранной валюте предприятия открывают валютный счет. Процедура открытия такая же как и при открытии расчетного счета. Только для предприятий с иностранным капиталом необходима справка о внесении их в реестр предприятий с иностранными инвестициями.

Синтетический учет операций с иностранной валютой ведется на счете 52 «Валютные счета». Счет 52 "Валютные счета" является активным счетом. По дебету его отражается поступление денежных средств на валютный счет, по кредиту списание денежных средств с валютного счета. Записи производятся на основе получаемых из банка выписок с валютного счета.

В своем составе он имеет субсчета:

52/1 – транзитные валютные счета;

52/2 – специальные транзитные валютные счета;

52/3 – текущие валютные счета;

52/4 – валютные счета за рубежом.

Согласно нормативным документам учет на валютных счетах ведут в валюте и рублях. Все операции регистрируются на основании банковских выписок и прилагаемых платежных документов. Правила ведения и формы регистров бухгалтерского учета по счету 52 «Валютные счета» аналогичны счету 51«Расчетные счета». Кроме того, по каждому виду валют ведут ведомость аналитического учета.

Транзитный валютный счет (52/1) предназначен для зачисления валютной выручки. Предприятия продают часть валютной выручки на валютном рынке. Эта выручка в рублевом эквиваленте перечисляется на расчетный счет. Другая часть выручки зачисляется на текущий валютный счет (52/3) и с него производятся расчетные операции.

Специальный транзитный валютный счет (52/2) предназначен для учета купленной на внутреннем валютном рынке иностранной валюты. В соответствии с установленным порядком покупка иностранной валюты за рубли допускается только для платежей импорту. В случае, если в течение семи дней валюта не была использована по назначению, она подлежит продаже.

Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, списываются на счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчета "Расчеты по претензиям".

Регистром учета по счету 52 является журнал-ордер № 2 и ведомость дебетовых оборотов к нему.

2.4. Учет денежных средств на специальных счетах в банках

Денежные средства целевого использования учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках». К ним относят аккредитивы, чековые книжки, депозиты дивидендов, средства целевого финансирования, субсидии правительственных органов, средства на финансирование капитальных вложений и другие.

В соответствии с имеющимися средствами в составе счета 55 открываются субсчета по усмотрению предприятия.

Счет 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы».

Аккредитив – это приказ банка плательщика банку поставщика оплатить отгружаемую продукцию. Используются аккредитивы для расчетов с иногородними поставщиками. Для открытия аккредитива покупатель представляет обслуживающему его банку заявление. Каждый аккредитив открывается для расчетов только с одним поставщиком.

Корреспонденция счетов:

1. На основании заявления банк зачисляет денежные средства на аккредитив с различных счетов:

дебет 55/1 «Аккредитивы»

кредит 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

2. Покупатель направляет в банк поставщика аккредитив и поручает банку поставщика зачислить эти средства на расчетный счет поставщика:

дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

кредит 55/1 «Аккредитивы»

3. Неиспользованный аккредитив возвращается на те же счета:

дебет 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

кредит 55/1 «Аккредитивы»

Счет 55 субсчет 2 «Чековые книжки».

Чековые книжки используются для расчетов с одногородними поставщиками. Покупатель подает в свой обслуживающий банк заявление о выдаче чековой книжки и одновременно оформляет платежное поручение о Депонировании средств на счете «Чековые книжки».

Корреспонденция счетов:

1. Банк открывает чековую книжку:

дебет 55/2 «Чековые книжки»

кредит 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

2. Чековая книжка выдается под отчет ответственному лицу, которое будет рассчитываться с поставщиками, транспортными организациями, с отделениями связи и различными организациями:

а) выдача чековой книжки:

дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

кредит 76 субсчет «Подотчетные лица по чековым книжкам»

б) расчет с поставщиками и различными организациями чеками:

дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

кредит 55/2«Чековые книжки»

в) отчет подотчетного лица:

дебет 76 субсчет «Подотчетные лица по чековым книжкам»

кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

г) возврат неиспользованных средств, закрытие чековой книжки:

дебет 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

кредит 55/2 «Чековые книжки»

и одновременно:

дебет 76 субсчет «Подотчетные лица по чековым книжкам»

кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Субсчет 55/3 «Депозитные счета» может быть открыт, если организация вкладывает денежные средства в сберегательные сертификаты.

1. Приобретение депозитных сертификатов:

дебет 55/3 «Депозитные счета»

кредит 51«Расчетные счета»

2. Начислены доходы по сертификату:

дебет 55/3 «Депозитные счета»

кредит 91 «Прочие доходы и расходы»

3. Погашение депозитного сертификата:

дебет 51 «Прочие счета»

кредит 55/3 «Депозитные счета»

Средства, предназначенные на целевые мероприятия, могут учитываться на субсчете 4 «Прочие счета».

1. Поступление средств целевого финансирования на проведение специальных мероприятий, например, на охрану природы, проведение научной конференции:

дебет 55/4 «Прочие счета»

кредит 86 «Целевое финансирование»

2. Использование средств целевого финансирования:

на расчеты с различными организациями:

дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

кредит 55/4 «Прочие счета»

на выплату заработной платы работникам:

дебет 50 «Касса»

кредит 55/4 «Прочие счета»

дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

кредит 50 «Касса»

перечисление на расчетный счет:

дебет 51«Расчетные счета»

кредит 55/4 «Прочие счета»

3. Сумма целевого финансирования относится на внереализационные доходы:

дебет 86 «Целевое финансирование»

кредит 91 «Прочие доходы и расходы»

Синтетический учет средств на специальных счетах в ведут в журнале-ордере № 3 на основании выписок банка.

Аналитический учет ведут раздельно по каждому открытому в банке счету или выставленному аккредитиву, полученной чековой книжке и т. п. Порядок оформления операций по аккредитивам, лимитированным чековым книжкам и т.п. производится в соответствии с Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным Центральным банком РФ от 08.09.2000 г. № 120п.

Кредитовые обороты по счету 55 учитывают в разрезе корреспондирующих счетов в журнале-ордере № 3, дебетовые обороты – в ведомости . В журнале-ордере на основании выписок банка фиксируют кредитовые обороты счета в разрезе корреспондирующих счетов. По истечении месяца итоговые суммы кредитовых оборотов и суммы, их составляющие, в установленном порядке записывают в Главную книгу.