9.5. Учёт финансового результата

Формирование финансовых результатов осуществляется в соответствии с ПБУ 9/99 организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации,

На сч. 90 «Продажи» формируется финансовый результат от реализации продукции, работ, услуг, это -разница между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции, работ, услуг.

На сч. 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются все прочие доходы и расходы за исключением налога на прибыль.

Ежемесячно сальдо доходов и расходов со сч. 90 и 91 переносится на сч. 99 «Прибыли и убытки», этот счет- операционный сопоставляющий активно-пассивный. На дебете отражаются убытки, на кредите – прибыли. Непосредственно на сч. 99 относят доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, и суммы налога на прибыль.

Таким образом, на сч. 99 выявляется финансовый результат за отчетный год – чистая прибыль или убыток

Заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка) переносится на сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», счет финансовой результатный активно-пассивный. На дебете отражается непокрытый убыток, на кредите – нераспределенная прибыль.

Счет 99 закрывается и в балансе не показывается. Эта процедура называется реформацией баланса. На основании решения собрания учредителей в следующем отчетном году производится распределение прибыли по направлениям утвержденным собранием.

Сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», активно-пассивный. На дебете отражается непокрытый убыток, на кредите — нераспределенная прибыль.

Нерас­пределенный остаток прибыли в первую очередь направляется на выплату доходов учредителям организации по итогам утвержденной годовой отчётности или может быть направлена на увеличение резервного капитала:

Отрицательный финансовый результат покрывается за счет уставного капитала ( той частью, которая превышает чистые активы) и резервного.

Пример 1. Выявление чистой прибыли организации ,тыс руб.)

1. Отражается прибыль от продаж:

Дт90/9 Кт99 – 160

2. Списывается убыток от продаж:

Дт 99 Кт 90/9 – 10

3. Отражается сальдо операционных доходов и расходов:

Дт91/9 Кт99 – 11

4. Финансовый результат от внереализационных доходов и расходов:

Дт 99 Кт 91/9 – 6

5. Отражается гибель материально-производственных запасов в результате наводнения:

Дт 99 Кт 10 – 20

6. Налог на прибыль:

Дт 99 Кт 68 – 35

7. Определяется чистая прибыль и перечисляется на сч. 84:

Дт 99 Кт 84 – 100(160–10 4–11–6–20–35)

8. Отражается начисление дивидендов за счет нераспределенной прибыли:

Дт 84 Кт 70, 75/2 – 50

9. Производится формирование резервного капитала:

Дт 84 Кт 82 – 20

10. После отражения указанных операций сальдо по сч. 84, равное 30 тыс. руб. (100–50–20), показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до последующего решения собрания акционеров.

Пример 2. Выявление чистого убытка (тыс. руб.).

1. Списание чистого убытка. В этом случае сч. 99 и 84 – активные:

Дт84 Кт99 – 15

2. Покрытие убытка за счет уставного капитала;

Дт 80 Кт 84 – 10

3. Покрытие убытка за счет резервного капитала:

Дт 82 Кт 84 – 5

Для контроля за использованием средств нераспределенной прибыли рекомендуется в составе сч. 84 открывать субсчета:

84/1 – прибыль, подлежащая распределению;

84/2 – нераспределенная прибыль в обращении;

84/3 – нераспределенная прибыль использованная.

При использовании этих субсчетов выше приведен пример представлен следующей корреспонденцией счетов.

1. Определяется чистая прибыль и перечисляется на сч. 84/1:

Дт 99 Кт84/1 – 100

2. Начисление дивидендов:

Дт 84/1 Кт 70, 75/2 – 50

3. Отчисления в резервный капитал:

Дт84/1 Кт82 – 20

4. Сальдо субсчета 84/1 переносится на сч. 84/2:

Дт84/1 Кт84/2 – 30

Это сальдо показывает величину средств, накопленных для создания нового имущества.

5. По решению собрания учредителей остаток нераспределенной прибыли направляется на приобретение материальных ценностей:

а) приобретение ценностей (для упрощения без НДС):

Дт 10 Кт 60 – 30

Дт 60 Кт 51 – 30

б) одновременно отражается, какая часть нераспределенной прибыли использована:

Дт84/2 Кт84/3 – 30

Таким образом, по сч. 84 сальдо остается кредитовым, сохраняет свою величину независимо от них записей.

56