1.3. Содержание и структура учётной политики предприятия

Учетная политика — это совокупность методики, техники ведения бухгалтерского учета и организации бухгалтерской службы, объявляемая предприятием ис­ходя из общепринятых правил и особенностей своей деятельности.

Составляющие учетной политики:

1. Методика бухгалтерского учета.

1.1. Критерий отнесения объектов к основным средствам в инвентарю и хозяйственным принадлежно­стям (ИХП).

1.2. Методика начисления амортизации основных средств.

1.3. Порядок учета и финансирования ремонта ос­новных средств.

1.4. Порядок начисления амортизации по немате­риальным активам.

1.5. Формирование учетных групп материально-производственных запасов.

1.6. Способ отражения на счетах операций заготов­ления, приобретения, оценки материальных ценностей.

1.7. Методика группировки и списания затрат на производство. Способы распределения косвенных расхо­дов. Сроки погашения расходов будущих периодов. Оценка незавершенного производства. Метод калькули­рования себестоимости продукции, работ, услуг.

1.8. Способ учета выпуска продукции, работ, услуг.

1.9. Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг).

1.10. Порядок создания оценочных резервов.

1.11. Отражение в учете процентов по кредитам и займам.

1.12. Способ учета курсовых разниц.

1.13. Создание резервов.

1.14. Начисление дивидендов.

2. Техника ведения бухгалтерского учета.

2.1. Разработка рабочего плана счетов.

2.2. Выбор формы бухгалтерского учета.

2.3. Технология обработки учетной информации (ручная, автоматизированная, компьютерная).

2.4. Организация внутрипроизводственного контро­ля и отчетности.

2.5. Определение количества и сроков проведения инвентаризации имущества и обязательств.

3. Организация бухгалтерской службы.

3.1. Права и обязанности главного бухгалтера.

3.2. Порядок взаимодействия бухгалтерской служ­бы с другими подразделениями.

3.3. Организационное построение бухгалтерского аппарата.

3.4. Состав и соподчиненность отдельных учетных групп, подразделений и работников.

3.5. Разработка должностных инструкций работни­ков учетного аппарата.

Учетная политика предприятия должна быть оформ­лена приказом руководителя предприятия до начала календарного года. Изменения в учетной политике не могут производиться в течение года. В случае изменений законодательства и в нормативном регулировании бух­галтерского учета в РФ, смены собственников или реор­ганизации предприятия в учетную политику могут быть внесены изменения. Они оформляются приказом руко­водителя до начала нового отчетного года и применяются с 1 января следующего года.

Таким образом, в современных условиях регламента­ция бухгалтерского учета осуществляется только основ­ными нормативными предписаниями. Централизованно устанавливаются общие правила ведения учета, а их конкретизация и механизм выполнения разрабатывают­ся на каждом предприятии и отражаются в учетной политике.

Тема2: Бухгалтерский финансовый учёт денежных средств

2.1 Учет денежных средств в кассе предприятия

Порядок ведения кассовых операций утвержден Центральным Банка РФ. В соответствии с этим все операции по приему и выдаче денег из кассы выполняет кассир. Он несет материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. При оформлении на работу кассир дает письменное обязательство, по которому принимает на себя материальную ответственность за денежные суммы и прочие ценности в кассе. Если по небрежности, халатности или неосторожности кассиром будет причинен ущерб хозяйству, то он обязан его возместить.

В кассе разрешается иметь минимальные суммы денежных средств на удовлетворение неотложных хозяйственных нужд. Превышение лимита допускается только в дни выдачи заработной платы (оплаты труда) от трех до пяти дней в зависимости от вида предприятия и удаленности его от банка. Не использованные в течение этих дней суммы подлежат сдаче в банк на расчетный счет. Сдача денежной наличности в банк оформляется объявлением на взнос наличных денег. На принятую по объявлению сумму выдают квитанцию, которая является оправдательным документом для списания денег по кассе. Для получения денег с расчетного счета учреждений банка выдают сельскохозяйственным предприятиям на основе специальных заявлений чековые книжки, в которых все чеки заранее пронумерованы; на каждом из них проставлены наименование учреждения банка, номер расчетного счета, наименование владельца. При выписке чека на обороте обязательно указывают назначение получаемой суммы: на оплату труда, на хозяйственные расходы. Никакие исправления в чеках не допускаются. Все реквизиты в чеке заполняют непосредственно в хозяйстве. Не разрешается выдача кассиру оформленных подписями и печатью чистых бланков чеков для заполнения их в банке. Сумму получения в чеке обязательно пишут прописью и с заглавной буквы. Чек выписывают, как правило, на кассира; не допускается выдавать чеки на предъявителя.

Прием наличных денег в кассу оформляют приходным кассовым ордером (ф. № КО- 1), После приема денег в кассу плательщику выдают квитанцию за подписью главного (старшего) бухгалтера и кассира. Квитанция удостоверяет, что деньги действительно внесены в кассу. При получении денег из банка квитанцию к ордеру не выписывают.

Выдачу наличных денег из кассы оформляют расходным кассовым ордером (ф. № КО-2). В нем указывают: кому, на какие цели или за что выданы деньги, сумму, дату. Расходный кассовый ордер выписывает бухгалтерия, как правило, на основании заявления получателя, которое заполняется на оборотной стороне ордера. Заявление визирует, т.е. делает разрешительную надпись, руководитель предприятия. Выдачу денег по ордеру кассир удостоверяет своей подписью. Лицо, получившее деньги, также расписывается в ордере. Деньги по расходному кассовому ордеру выдают только в день его выписки. Не разрешается выдача расходного кассового ордера для получения денег из кассы на руки непосредственно получателю.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру кассир требует от получателя предъявления паспорта или другого документа, удостоверяющего личность. Номер документа, место и дату его выдачи отмечают в расходном кассовом ордере. Если деньги выплачивают по доверенности, то в тексте расходного кассового ордера бухгалтерия указывает фамилию, имя и отчество липа, через которое производится выдача. Доверенность остается у кассира и прикладывается к расходному кассовому ордеру.

Приходные и расходные кассовые ордера в бухгалтерии нумеруют раздельно в порядковой последовательности от начала до конца года.

Все приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до подачи в кассу регистрируют в бухгалтерии в специальном журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. № КО-3). На все кассовые документы, приложенные к приходным и расходным кассовым ордерам, после их исполнения кассир ставит специальный штамп или надпись: "Получено" — на приходных документах и "Оплачено" - на расходных документах с указанием даты (число, месяц, год).

Деньги из кассы выдают также на основании платежных ведомостей при выплате заработной платы (оплаты труда). Расходный кассовый ордер оформляют на фактически выплаченную по ведомости общую сумму заработной платы. Против фамилий лиц, не получивших деньги, кассир ставит штамп или делает отметку от руки "Депонировано". На титульном листе платежной ведомости делают надпись о фактически выплаченной сумме, а также о сумме, оставшейся неполученной и подлежащей депонированию.

Движение денег в кассе кассир учитывает в кассовой книге типовой формы. В ней ежедневно регистрируются все операции по поступлению и расходованию денег. По каждой операции записывают номер документа, от кого получены или кому выданы деньги и в какой сумме. По окончании рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги оборотов по приходу и расходу и выводит остаток денег по кассе на следующий день.

Записи в кассовой книге делают в двух экземплярах (через копировальную бумагу). Второй (отрывной) экземпляр кассир после выведения результатов за день передает в бухгалтерию в качестве отчета о кассовых операциях за день. К отчету прилагаются все поступившие в кассу за день документы. При небольшом объеме кассовых операций допускается сдача отчетов за несколько дней.

Ответственность за соблюдение кассовой дисциплины возлагается на руководителя предприятия, главного бухгалтера и кассира. Лица, виновные в систематическом нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности.

Движение денег по кассе учитывается на активном счете 50 "Касса". Счет 50 имеет три субсчета:

50-1 "Касса организации",

50-2 "Операционная касса",

50-3 "Денежные документы".

На субсчете 50-1 "Касса организации" учитываются наличные денежные средства в кассе организации. Если организации производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 "Касса" должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 "Операционная касса" учитывается наличие и движение денежных средств кассе товарных контор и других организаций на транспорте.

На субсчете 50-3 "Денежные документы" учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и, другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 "Касса" в сумме фактических затрат на приобретение.

Рассмотрим порядок учета по субсчетам 50-1 и 50-3 счета "Касса".

По дебету субсчета 50-1 отражается поступление денег в кассу. В зависимости от каналов поступления денег корреспондирующими счетами могут быть: расчетный счет, прочие счета денежных средств в банке, счета учета расчетов, кредитов банка и т.п. Приведем отдельные операции по поступлению денежных средств в кассу.

1. Поступили деньги в кассу с расчетного счета:

дебет счета 50 "Касса", субсчет 1

кредит счета 51 "Расчетный счет".

2. Оприходованы деньги, полученные "в возврат от подотчетных лиц:

дебет счета 50 "Касса", субсчет 1

кредит счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами»;

3. Поступили деньги в кассу в порядке краткосрочного кредита:

дебет счета 50 "Касса"

кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

По кредиту субсчета 50-1 отражается выдача денег из кассы. В зависимости от того, на какие цели выданы или израсходованы деньги из кассы, корреспондирующими счетами могут быть: счета учета затрат, счета учета расчетов с рабочими и служащими, счета учета расчетов с дебиторами и кредиторами, счета учета денежных средств в банке и другие счета. Приведем операции по выдаче денежных средств из кассы.

1. Выдана заработная плата рабочим и служащим хозяйства:

дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда»

кредит счета 50 "Касса", субсчет 1.

2. Выданы деньги подотчетным лицам:

дебет счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами»

кредит счета 50 "Касса", субсчет 1.

3. Оплачены из кассы мелкие общехозяйственные расходы:

дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы"

кредит счета 50 "Касса", субсчет 1.

4. Внесены деньги из кассы на расчетный счет:

дебет счета 51 "Расчетные счета"

кредит счета 50 "Касса", субсчет 1

По субсчету 50-3 учитывают средства, вложенные в различные денежные документы: почтовые марки, оплаченные проездные билеты и талоны, оплаченные путевки в дома отдыха и санатории и др. Денежные документы наряду с денежной наличностью хранятся в кассе хозяйства, поэтому учитываются на этом счете. При их приобретении делается запись по дебету счета 50, субсчет 3, и кредиту соответствующего счета по учету денежных средств или расчетов (счета 51, 76. 69 и др.). При их расходовании или реализации делается запись по кредиту счета 50, субсчет 3 и дебету разных счетов в зависимости от направления: 26 "Общехозяйственные расходы" – при использовании марок, 50 "Касса", 51 Расчетные счета" – при реализации путевок и др.

Учет поступления денежных документов и их списания, как правило, оформляется выпиской приходных и расходных кассовых ордеров, так как денежные документы, как и все другие ценности хранятся в кассе. Аналитический учет ведется в специальной книге учета денежных документов либо в отдельном разделе кассовой книги, на каждый вид денежных документов открывается разворот книги.

Регистром бухгалтерского учета, в котором отражают кассовые операции при журнально-ордерной форме учета, является журнал-ордер № 1. Его используют для фиксирования кредитовых оборотов счета 50. Во второй части журнала-ордера — ведомости отражают дебетовые обороты счета 50. Основанием для бухгалтерских записей в журнале-ордере являются проверенные отчеты кассира с приложенными к ним первичными документами.

Необходимо отметить, что при журнально-ордерной форме учета проводится взаимная сверка оборотов в регистрах. Поэтому прежде чем перенести итоги журнала-ордера № 1 по кредитовым оборотам в Главную книгу надо их по каждому корреспондирующему счету сверить с данными других регистров.

После сверки и разноски итогов журнала-ордера № 1 в Главную книгу об этом делают соответствующую отметку; журнал-ордер подписывают исполнители, а также главный бухгалтер хозяйства. При этом указывают дату составления журнала-ордера и отражения оборотов в Главной книге.