9.2. Учет расходов на продажу

Все предприятия при продаже продукции, несут определенные расходы. Часть этих расходов по упаковке и транспортировке продукции может быть возмещена покупателями (если это предусмотрено в договоре), сумма возмещения отражается как выручка. Невозмещаемые покупателями расходы на упаковку продукции, тару, транспортные расходы, содержание торговых точек, оплату труда продавцов, комиссионные сборы, рекламные расходы и т. п. учитываются на операционном собирательно-распределительном активном счете 44 «Расходы на продажу». На дебете отражаются фактические расходы, на кредите – распределение расходов на реализованную продукцию пропорционально избранной базе в зависимости от свойств продукции, работ, услуг (производственной себестоимости, веса, объема и т. д.).

Пример. Учтены расходы на продажу (тыс. руб.).

1. Отражаются расходы на продажу готовой продукции и других активов: начисляется заработная плата продавцов, списываются услуги собственного автотранспорта, списывается тара, учтены расходы на рекламу:

Дт 44 Кт 70, 69, 23, 10, 51 – 3

2. Часть расходов на продажу отнесена на себестоимость продаж продукции, работ, услуг:

Дт 90 Кт 44 – 2

3. Доля расходов на продажу отнесена на операционные расходы при продаже основных средств и материалов:

Дт 91 Кт 44 – 1

9.3. Учет прочих доходов и расходов

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» к прочим относят доходы и расходы, связанные с арендой активов предприятия, с участием в уставных капиталах других организаций, с продажей основных средств и прочих активов, с банковскими операциями, штрафы, пени, неустойки полученные и уплаченные; поступления и расходы, связанные с возмещением причиненных убытков; прибыль и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; сумммы кредиторской, депонентской, дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности; суммы дооценки и уценки активов (кроме внеоборотных); положительные и отрицательные курсовые разницы и другие.

Для учета прочих доходов и расходов предназначен сч. 91 «Прочие доходы и расходы». Его характеристика такая же, как сч. 90 – операционный сопоставляющий активно-пассивный. На субсчетах 91/1 – «Прочие доходы» (пассивный), 91/2 – «Прочие расходы» (активный) накапливаются в течение года показатели. Ежемесячно определяется сальдо оборотов по этим субсчетам и списывается со сч. 91/9 – «Сальдо прочих доходов и расходов» на сч. 99 «Прибыли и убытки». В конце года субсчета закрываются в пределах сч. 91 в таком же порядке, как по сч. 90 «Продажи».

Пример1.

1. Отражаются проценты от сдачи имущества в аренду (начисление дебиторской задолженности) (тыс. руб.):

Дт76 Кт91/1 – 10

2. Отражаются суммы к уплате за пользование краткосрочными кредитами:

Дт91/2 Кт66 – 2

3. Учтена продажа материалов:

а) отпуск материалов по учетной стоимости:

Дт91/2 Кт 10 – 17

6) получение платежа от покупателей:

Дт 51 Кт 91/1 – 24

в) учтен НДС полученный:

Дт 91/2 Кт 68 – 4

4. Ежемесячно сальдо доходов и расходов от операций перечисляется на сч. 99:

Дт 91/9 Кт 99 – 11 (10 + 24–2–17–4)

5. В конце года заключительными записями закрываются субсчета 91/1 и 91/2:

а) списываются доходы:

Дт 91/1 Кт 91/9 – 34 (10 + 24)

б) списываются расходы:

Дт 91/9 Кт 91/2 – 23 (2 + 17 + 4)

Пример2.

1. Получен штраф за нарушение договора поставки:

Дт 51 Кт91/1 – 4

2. Списание невостребованной кредиторской задолженности:

Дт76, 60 Кт 91/1 – 3

3. Отражена положительная курсовая разница:

Дт52 Кт91/1 – 1

Пример 3. (тыс. руб.).

1. Уплачена сумма пени за нарушение договорных условий:

Дт 91/2 Кт 51 – 2

2. Списание невостребованной дебиторской задолженности:

Дт91/2 Кт62, 76 – 5

3. Отражена сумма уценки материально-производственных запасов:

Дт 91/2 Кт 10 – 7

Пример 3. Отражение ежемесячно финансового результата прочих доходов и расходов и закрытие сч. 91 в конце года:

а) списание финансового результата (убытка);

Дт 99 Кт 91/9 – 6 (4 + 3 + 1–2–5–7);

б) закрытие счета 91:

списание доходов:

Дт 91/1 Кт 91/9 – 8 (4 + 3 + 1);

списание расходов:

Дт 91/9 Кт 91/2 – 14 (2 + 5 + 7).