8.4. Учёт резервного капитала

Резервный капитал (фонд) создается в соот­ветствии с действующим законодательством и учредительными документами акционерного общества. Он создается в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 15% от его УК. Его образуют, как правило, за счет ежегодных отчислений от чистой прибыли, которые составляют 5%. и использует по направлениям, предусмотренным в учредительных документах предприятия. Это:

- покрытие убытков АО;

- погашения облигаций АО и выкупа акций в случае отсутствия других средств.

Остатки неиспользованных средств переходят на следующий год

Резервный капитал (фонд) учитывают на счете 82 "Резервный капитал". Счет по отношению к балансу пассивный. По кредиту отражают увеличение капитала (фонда), а по дебету - его использование по назначению. Кредитовое сальдо показывает сумму неиспользованного РК.

1. Увеличение резервного капитала (фонда) за счет чистой прибыли:

Д 84 К 82

2. Списание за счет капитала (фонда) сумм непокрытого убытка отчетного года Д 82 К 84

3. Использование средств РК на погашение краткосрочных облигаций АО Д 82 К 66

В составе регистров для отражения операций по счету 82 "Резервный капитал" исполь­зуют журнал-ордер № 12-АПК и ведомость № 68-АПК аналити­ческого учета. В них для счета 82 отводят отдельные разделы. В конце месяца из жур­нала-ордера № 12-АПК суммы кредитовых оборотов счета 82 с подразделением по корреспондирующим счетам в установлен­ном порядке переносят в Главную книгу.

8.5. Учёт целевого финансирования

Целевое финансирование – это средства, предназначенные на финансирование мероприятий целевого назначения.

А именно: содержание детских и культурно-просветительских учреждений, подготовка кадров, НИР, капитальные вложения, строительство жилых домов, покрытие убытков.

Источниками формирования выступают средства, поступившие в целевом порядке от других организаций и лиц, бюджетные средства, взносы родителей на содержание детей в детских учреждениях, плата за обучение и другие целевые поступления.

Средства целевого финансирования расходуются в строгом соответствии с утвержденными сметами. Использование этих средств не по назначению запрещено.

Учет целевого финансирования ведется на пассивном счете 86 "Целевое финансирование". На кредите счета отражается получение ассигнований, на дебете – целевые расходы, т.е. использование ассигнований. Сальдо отражает неиспользованные средства целевого назначения.

Согласно ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» ассигнования из бюджета признаются увеличением экономической выгоды коммерческой организации. Поэтому использование средств целевого финансирования относится на доходы будущих периодов, а затем на внереализационные доходы.

Пример 1. Из бюджета поступили средства в сумме 10000 руб. на выполнение целевой программы. Для упрощения НДС не отражается (тыс. руб.).

Решение:

1. Получены бюджетные средства: Дт 51 Кт 86—10

2. Приобретены материалы: Дт 10 Кт 60—10

3. Оплачен счет поставщика: Дт 60 Кт 51 — 10

4. Бюджетные средства отнесены в состав доходов будущих периодов:

Дт 86 Кт 98/1 — 10

1. Списаны в производство материалы в сумме 5 тыс. руб.:

Дт 20 Кт 10 — 5

6. Соответствующая часть доходов будущих периодов (часть средств бюджетного финансирования) отнесена на доходы организации:

Дт 98/1 Кт 91/1 — 5

Дт 91/9 Кт99 —5 ^;

Пример 2. Приняты взносы родителей на содер­жание детских дошкольных учреждений, находящихся на балансе организации 30 тыс. руб.).

Решение:

1. Начислены платежи родителям за содержание детей в детских дошкольных учреждениях, за путевки в оздоровительные лагеря:

Дт 76 Кт 86 — 30

2. Внесение платежей родителями: Дт 50, 51 Кт 76 — 30

3. Денежные средства использованы для содержания детских учреждений:

Дт 29 Кт 10, 70, 69, 10, 50 — 30

3. Списание затрат на содержание детских учрежде­ний за счет целевых поступлений: Дт 86 Кт 29 — 30