8.3. Учёт добавочного капитила

Под добавочным капиталом организация по­нимают часть ее собственного капитала, которая вы­делена в качестве объекта бухгалтерского учета и по­казывает общую собственность всех участников предприятия. Он также является самостоятельным по­казателем отчетности.

Согласно п. 68 Положения по ведению бух­галтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ сумма дооценки основных средств, объектов капитального строительства, сумма полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций (Эмиссионный доход) учитываются как ДК.

Синтетический учёт ДК ведется на пассивном счете 83 "Добавочный капитал".

Планом счетов бухгалтерского учета откры­тие субсчетов к счету 83 "Добавочный капитал" не предусматривается, однако к нему могут быть открыты следую­щие субсчета:

1. "Переоценка основных средств",

2. "Эмиссионный доход";

3. «Курсовые разницы».

Добавочный капитал организации может формироваться за счет:

• суммы, дооценки объектов основных средств при проведении их переоценки;

• суммы разницы, образовавшихся в результате превышения суммы начисленной амортиза­ции на дату переоценки основных средств над суммой амортизации основных средств, полученной путем индексации или прямого пересчета;

• суммы эмиссионного дохода, полученного от превышения номинальной стоимости над рыночной стоимостью размещенных акций, за вычетом издержек, связанных с продажей этих акций;

• суммы курсовых разниц в случае погашения задолженности по взносам в уставный капи­тал, выраженной в иностранной валюте;

• суммы целевого финансирования, направ­ленной некоммерческой организацией на финансирование капитальных расходов;

Безвозмездно полученные ценности не признаются добавочным капиталом, а учитываются на счете 98 "Доходы будущих перио­дов", субсчет 2 "Безвозмездные поступления" с по­следующим переносом на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Пример 1: Организация производит переоценку ОС. Сумма дооценки по счету 01 составила 3000 руб., а по счету 02 – 1000 руб. Указанные суммы учтены в составе ДК.

Решение:

1. Отражена сумма дооценки объекта ОС Д 01 К 83 – 3000 руб.

2. Отражена сумма разницы по амортизации ОС Д83 К 02 – 1000 руб.

Пример 2: ОАО приняло решение об увеличение КУ путем размещения дополнительных акций. Номинальная стоимость объявленных дополнительных акций 100000 руб.Акции были проданы по цене выше номинальной стоимости на общую сумму 130000 руб.

Решение:

1. Увеличен УК Д 75 К 80 – 100000 руб.

2.Поступили денежные средства в оплату акций Д 51 К 75/1

3. Отражена сумма эмиссионного дохода Д 75/1 К 83 - 30000 руб.

Пример 3: Иностранная компания, являясь одним из учредителей ООО вносит вклад в УК в размере 10000 долл. США. По решению учредителей он оценен в 260000 руб. Курс доллара , установленный ЦБ РФ на дату поступления денежных средств от учредителя на валютный счет ООО – 26 руб. 80 коп.

Решение:

1.Отражена задолженность учредителя по вкладам в УК Д 75/1 К 80 -260000 руб.

2. Поступил вклад от учредителя (10000 х 26,8) Д 52 К 75/1 268000 руб.

3. Отражена сумма положительной курсовой разницы Д 75/1 К 83 -8000

Пример 4: Некоммерческая организация получила средства целевого назначения в размере 29500 руб. для приобретения объектов ОС. Объект ОС приобретён по безналичному расчёту за 25000 руб., НДС 4500 руб.

Решение:

1. Получение целевых средств Д 51 К 76 – 29500 руб.

2. Сумма целевых средств отражена в составе целевого финансирования

Д 76 К 86 – 29500 руб.

3. Отражена предоплата поставщику Д 60/2 К 51 – 29500 руб.

4. Поступил от поставщика объект ОС Д 08 К 60 – 25000 руб.

Д 19 К 60 - 4500 руб.

5. Сумма НДС включена в стоимость объекта Д 08 К 19 – 4500 руб.

6. Объект ОС принят к учету Д 01 К 08 - 29500 руб.

7. Отражен источник финансирования приобретенного объекта

Д 86 К 83 – 29500 руб.

Снижение величины добавочного капитала воз­можно, например:

• в связи с уменьшением первоначальной сто­имости объектов основных средств на дату переоценки до восстановительной стоимо­сти;

• на сумму разницы, образовавшейся от пре­вышения суммы амортизации основных средств, которая получена путем пересчета в установленном порядке, над суммой аморти­зации, учтенной на дату переоценки основ­ных средств;

• при продаже, безвозмездной передаче, лик­видации при авариях, стихийных бедствиях, чрезвычайных ситуациях и при списании основных средств вследствие морального или физического износа в части переоценки;

• в результате направления сумм добавочно­го капитала на увеличение уставного капита­ла.

Пример: Собранием акционеров принято решение об увеличении УК на сумму 300000 руб. за счет выпуска дополнительных акций, распределяемых среди акционеров. Выпуск акций производится за счет ДК, полученного от переоценки ОС на сумму 180000 руб., а также за счёт полученного эмиссионного дохода на сумму 120000 руб. После регистрации отчета и изменений в Уставе АО были сделаны записи:

Решение:

1. Увеличен УК за счет средств, проведенной переоценки объектов ОС

Д 83 /1 К 80 - 180000 руб.

2. Увеличение УК за счет средств полученного эмиссионного дохода

Д 83/2 К 80 - 120000 руб.

Средства добавочного капитала не используют на погашение убытка — как выявленного по результатам деятельности ор­ганизации за отчетный год, так и образовавшегося в результате безвозмездной передачи активов орга­низации другим лицам и организациям, но преду­смотрена возможность распределения сумм доба­вочного капитала между учредителями организа­ции.

Для отражения операций по счету 83 "Добавочный капитал" исполь­зуют журнал-ордер № 12-АПК и ведомость № 69-АПК аналити­ческого учета.