Оценка отпущенных материально-производственных запасов

При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка также должна производиться по фактической себестоимости. При организации учета отпуска материально-производственных запасов используется один из способов, устанавливаемых организацией в учетной политике:

по себестоимости каждой единицы могут оцениваться запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни" и т. п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменить друг друга;

по средней себестоимости производится оценка по каждой группе (в запасов. Средняя себестоимость группы (вида) запасов определяется путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов (на начало месяца и поступивших запасов в течение месяца) на общее их количество (на начало месяца и поступивших запасов в течение месяца);

по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО). По способу ФИФО запасы списываются по фактической себестоимости приобретения в хронологическом порядке поступления партий: сначала списываются запасы по фактической себестоимости первой закупленной партии, затем второй, третьей и т. д.;

7.2. Бухгалтерский финансовый учёт готовой продукции

В соответствии с ПБУ 5/01 готовая продукция является частью материаль­но-производственных запасов, предназначенных для продажи. Готовая продукция – это активы организации, законченные обработкой (комплектацией), техниче­ские и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательст­вом. Изделия, не прошедшие всех стадий обработки и не принятые техничес­ким контролем, учитываются о составе незавершенного производства. Также в составе незавершенного производства остается продукция, подлежащая сдаче за­казчиком на месте и не оформленная актом приемки.

Для организаций, выполняющих работы и оказывающих услуги, продукцией и производственной деятельности являются выполненные для других организа­ций работы и оказанные услуги.

Для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции предназначен счёт 43 «Готовая продукция». Это активный счёт. По дебету отражают поступление продукции из производства, а также выявленные излишки при инвентаризации; безвозмездное поступление продукции со стороны; возврат продукции покупателями. По кредиту отражают стоимость реализованной продукции, а также отпущенной в переработку или на нужды основной деятельности, на выдачу в счёт натуральной оплаты труда работникам.

К счету 43 «Готовой продукции» сельскохозяйственные и другие организации АПК могут открывать субсчета:

43-1 «Продукция растениеводства»;

43-2 «Продукция животноводства»;

43-3 «Продукция промышленности и подсобных промышленных" производств»;

43-4 «Продукция вспомогательных, обслуживающих и других производств;

43-5 «Продукция принятая у населения для продажи»,

На субсчете 43-1 сельскохозяйственные организации и подсобные сельские хозяйства учитывают продукцию растениеводства по ее видам, сортам, качеству и другим показателям (кроме семян и кормов), предназначенную для реализации переработки в хозяйстве, выдачи натурой в счет оплаты труда и т, д.

Получен­ную от урожая продукцию, целевое назначение которой не оп­ределено, предварительно приходуют по дебету субсчета 43-1 в первоначальной массе. После определения и передачи продук­ции (или ее части) по целевому назначению все списывают в дебет субсчетов:

10-7 «Корма,

10-8 «Семена, и посадочный ма­териал»;

20-2 «Животноводство»,

10-9 «Материалы и сырье, переданное в переработку на сторону». Затраты недоработке (очистке, сортировке, сушке) продукции растениеводства урожая прошлого года относят непосредственно на увеличение ее стоимости. Неиспользуемые отходы списывают методом «красное сторно».

На субсчете 43-2 учитывают произведенную продукцию животноводства по ёе видам (молоко, яйца, шерсть, шкурки зверей, мед, воск, коконы, товарную рыбу, эмбрионы животных доноров и др.). По дебету этого субсчета отражают поступление продукции животноводства из производства в корреспонденции с кредитом субсчетов 20-2 «Животноводство» и 23-7 «Гужевой транспорт» (шерсть, шкуры, полученные от рабочего скота), а по кредиту — продажу продукции заготовительным и, другим организациям, работникам хозяйства, а также использование отдельных видов животноводческой продукции, непригодной для продажи, на корм скоту, птице и зверям.

На субсчетах 43-3 и 43-4 на отдельных аналитических счетах учитывают выработанную готовую продукцию (изделия) соответственно в промышленных, вспомогательных и обслуживающих производствах по ее видам, качеству и другим показателя по местам хранения и сумме фактических затрат на ее производство.

На субсчете 43-5 сельскохозяйственные и другие организации отражают принятую у населения продукцию для реализации в корреспонденции с кредитом субсчёта 76-7 «расчёты с гражданами за принятые от них продукцию, скот и птицу для реализации»

Принятие готовой продукции к бухгалтерскому учёту, изготовленной для продажи и частично для нужд организации, отражаются проводками:

дебет 43 «Готовая продукция»

кредит 20 «Основное производство» или 40 «Выпуск продукции».

Если готовая продукция полностью используется самой организацией, то она вся приходуется на счет 10 «Материалы» (например фуражное зерно, семена и посадочный материал, побочная продукция животноводства и растениеводства).

Готовую продукцию, переданную другим организациям для реа­лизации на комиссионных началах, списывают:

дебет счета 45 «Товары отгруженные».

кредита счета 43

Готовая продукция, в соответствии с Положением по ведению бухучёта и отчётности, оценивается:

- по фактической производственной себестоимости;

- нор­мативной (плановой) себестоимости (учётным ценам). Выбранный вариант учёта закрепляется в учетной политике. В этой оценке она отражается в балансе организа­ции.

Как учитывать готовую продукцию по норматив­ной (плановой) себестоимости с использованием счета 40 «Выпуск продукции (ра­бот, услуг)», рассмотрим чуть позже.

Учет продукции по фактической себестоимости

Если продукция изготовлена в основном произ­водстве, то в день передачи ее на склад спишите сум­му затрат на изготовление продукции проводкой:

ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 20

- оприходована на складе готовая продукция, выпущен­ная основным производством.

Если продукция выпущена вспомогательным или обслуживающим производством, расходы на ее изготовление спишите записью:

ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 23(29)

- оприходована на складе готовая продукция, выпущен­ная вспомогательным (обслуживающим) производст­вом.

Пример 1.

ООО «Надежда» выпускает светильники. Расходы основ­ного производства на выпуск партии светильников (расхо­ды на покупку материалов, заработная плата рабочих, включая отчисления на социальное страхование, и т. д.) составили 130 000 руб. Сборку светильников осуществляет вспомогательное производство. Его расходы на сборку этой партии светильников составили 14 000 руб.

Решение:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 (69.70,...)- 130 000 руб.

- отражены расходы основного производства на выпуск светильников;

ДЕБЭТ 23 КРЕДИТ 10 (69.70....)- 14 000 руб.

- отражены расходы на сборку светильников;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 23 – 14000 руб.

- в себестоимость готовой продукции включены расходы вспомогательного производства;

ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 20 - 144 000 руб. (130 000 + 14 000)

- готовая продукция опри­ходована на склад.

Если готовая продукция предназначена для ис­пользования в процессе производства, ее стоимость нужно учитывать на счете 10 «Материалы».

Учет продукции по учетным ценам (плановой себестоимости) без использования счета 40

При передаче на склад готовой продукция, отра­жаемой по учетным ценам (плановой себестоимо­сти), сделайте запись;

ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 20(23,29)

- оприходована готовая продукция по учетным ценам (плановой себестоимости).

Списание готовой продукции отражайте по кре­диту счета 43.

Эту ситуацию мы рассмотрим после характеристики счетов 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» и 90 «Продажи»

А сейчас мы рассмотрим отражение в учёте прочее списание готовой продукции:

Если используют готовую продукцию на собственные нужды организации, то делают проводку:

ДЕБЕТ 20(23,25,26,44) КРЕДИТ 43

— списана себестоимость готовой продукции, израсходо­ванной на собственные нужды организации.

Если входе приемки готовой продукции выявле­ны бракованные изделия, их себестои­мость списывают проводкой:

ДЕБЕТ 28 КРЕДИТ 43

— забракована готовая продукция.

Продажа и прочее списание продукции,

учтенной по учетным ценам (плановой себестоимости)

Как правило, учетная цена готовой продукции не совпадает с ее фактической себестоимостью.

При списании продукции, учтенной по учетным ценам (плановой себестоимости), необходимо списать и разницу (отклонение) между фактиче­ской себестоимостью готовой продукции и ее учет­ной ценой.

Сумму отклонений, которая подлежит списа­нию, определите по формуле:

Учетная цена прод. Х % отклонения факт. Себес-и продукции от ее учетной цены = сумма отклонений, подлежащая списанию

% отклонения фактической себестоимо­сти продукции от ее учетной цены рассчитайте так =

Отклонение по готовой продукции на начало месяца + Отклонение по готовой продукции,. поступившей на склад в отчетном месяце : Стоимость готовой продукции по учетной цене на начало месяца + Стоимость готовой продукции по учетной цене, поступившей на склад в отчетном месяце Х 100.

Сумму отклонений списывайте на те же счета, на которые списана себестоимость готовой продукции по учетным ценам.

Если учетная цена готовой продукции оказалась ниже фактической себестоимости, сделайте такую проводку:

ДЕБЕТ 90-2(45,28,...) КРЕДИТ 43

- увеличена себестоимость готовой продукции (перерас­ход).

Если учетная цена оказалась выше фактической себестоимости, сделайте такую проводку:

ДЕБЕТ 90-2 (45,28....) КРЕДИТ 43

- сторнирована разница между учетной ценой и себе­стоимостью готовой продукции (экономия).

Пример

ЗАО «Надежда» занимается производством мебели и отражает себестоимость готовой продукции по учетным ценам (без ис­пользования счета 40). На начало отчетного периода на складе числится 5 кресел. В качестве учетной цены используется пла­новая себестоимость, которая составляет 2000 руб./шт. Пла­новая себестоимость всей готовой продукции на складе — 10 000 руб. (2000 руб. х 5 шт.), сумма отклонений на остаток готовой продукции - 1000 руб. (перерасход).

В отчетном периоде ЗАО изготовило 20 кресел. Плановая себестоимость выпущенной продукции — 40 000 руб. (2000 руб. х 20 шт.). Сумма отклонений по выпущенной про­дукции за месяц составила 6000 руб. (перерасход).

В этом же периоде отгружено покупателям 15 кресел. Пла­новая себестоимость отгруженной продукции — 30 000 руб. (2000 руб. х 15 шт.).

В отчетном периоде кресла оплачены покупателем не были.

Решение

1. ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 20 – 40000 руб.

- оприходованы готовые кресла по плановой се­бестоимости;

2. ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 20 - 6000 руб.

- отражено отклонение плановой себестоимости вылущенной продукции от ее фактической себестоимости;

Процент отклонения фактической себестоимости отгру­женной продукции от ее учетной цены (перерасход) составит: (1000 руб. + 6000 руб.) :(10 000 руб. + 40 000 руб.) х 100 = 14(%).

Сумма отклонений по отгруженной продукций составит:

30 000 руб. х 14% = 4200 руб. (перерасход).

При использовании для учета затрат на производство продукции счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» синтетический учет гото­вой продукции осуществляют на счете 43 по нормативной или плано­вой себестоимости.

На счете 40 отражается готовая продукция (вы­полненные работы, оказанные услуги) по норматив­ной или плановой себестоимости.

В большинстве случаев счет 40 используется при массовом (серийном) производстве или большой но­менклатуре выпускаемой продукции.

Нормативная себестоимость продукции (работ, услуг) рассчитывается организацией самостоя­тельно на основании норм расхода материалов, топлива и т. д., необходимых для выпуска продук­ции (выполнения работ, оказания услуг).

Плановая себестоимость продукции (работ, ус­луг) также устанавливается организацией само­стоятельно. Так, за плановую себестоимость может быть принята себестоимость продукции (работ, ус­луг) по данным предыдущего отчетного периода.

По дебету счета 40 отражают фактическую себестоимость продук­ции (работ, услуг), а по кредиту — нормативную или плановую себе­стоимость.

Фактическую производственную себестоимость продукции (работ, услуг) списывают:

дебет 40 кредит 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производ­ства и хозяйства»

Нормативную или плановую себестоимость продукции (работ, ус­луг) списывают:

дебет счетов 43 «Готовая продук­ция», 90 «Продажи» и других счетов (10, 11, 21, 28, 41 и др.). кредит счета 40.

Сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по счету 40 на 1-е число месяца определяют отклонение фактической себестоимос­ти продукции от нормативной или плановой. Как правило, нормативная (плановая) себестои­мость готовой продукции не совпадает с ее фактиче­ской себестоимостью.

В результате на счете 40 возникает дебетовое или кредитовое сальдо.

Дебетовое сальдо по счету 40 — это превышение фактической себестоимости над нормативной или плановой (перерасход),

Кредитовое сальдо по счёту 40 - превышение нормативной или плановой себестоимости над фак­тической (экономия).

Дебетовое сальдо по счету 40 (перерасход) ежеме­сячно списывают проводкой:

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 40

- списано превышение фактической себестоимости вы­пущенной продукции над ее нормативной (плановой) себестоимостью.

Кредитовое сальдо по счету 40 (экономия) ежеме­сячно списывают сторнировочной записью:

[ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 40

- сторнировано превышение нормативной (плановой) се­бестоимости выпущенной продукции над ее фактиче­ской себестоимостью.

Счет 40 закрывают ежемесячно, и сальдо на отчетную дату не имеет.

При использовании счета 40 отпадает необходимость в составлении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам готовой, отгруженной и проданной продукции, поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывают на счет 90 «Продажи».

В бухгалтерском балансе готовую продукцию отражают:

- по фактической производственной себестоимости (если не исполь­зуется счет 40);

- по нормативной или плановой себестоимости (если используется

счет 40);

- по неполной (сокращенной) фактической себестоимости (по пря­мым статьям расходов), когда косвенные расходы списываются:

дебет счета 90 «Продажи»

кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы»;

- по неполной нормативной или плановой себестоимости (при ис­пользовании счета 40 и списании общехозяйственных расходов со счета 26 на счет 90).

Выпуск готовой продукции из производства и сдача ее на склад оформля­ются приемосдаточными накладными, спецификациями, приемными актами и др. Выполненные работы или оказанные услуги оформляются приемо-сдаточны­ми актами.

На складе готовая продукция учитывается в карточках или в книгах количественно-сортового учета. Карточки складского учета открываются па каждое наименование изделий. Записи в кар­точках производятся по каждому приходному и расходному документу с выведением остатка после каждой записи.

Отпуск готовой продукции покупателям осуществляется на основании накладных. В качестве типовой формы накладной Может использоваться форма № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону».

На основании накладных на отпуск готовой продукции и иных логичных первичных учетных документов организация выписывает счета-фактуры в двух экземплярах, первый из которых не позднее 10-и дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается) покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость.

При отгрузке (отпуске) готовой продукции определяют суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется и предъявляется ему к оплате расчетный документ.