Ликвидация основных средств

Ликвидацию основного средства необходимо отразить так:

списана первоначальная стоимость объекта основных средств:

дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств"

кредит 01«Основные средства»

списана сумма начисленной амортизации;

дебет 02 «Амортизация основных средств»

кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств

списана остаточная стоимость объекта основных средств;

дебет 91-2 «Прочие расходы»

кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

списаны расходы, связанные с ликвидацией основных средств:

дебет 91-2 «Прочие расходы»

кредит 23 (20, 25...)

оприходованы материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации объекта основных средств:

дебет 10 «Материалы»

кредит 91-1 «Прочие доходы»

Расходы на ликвидацию основных средств уменьшают налогооблагаемую прибыль фирмы (п.1 ст.265 НК РФ).

6.2. Учёт нематериальных активов

Учет нематериальных активов регламентируется ПБУ 14/2007 . В соответствии с ПБУ 14/2007 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

в) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

г) использование в течение длительного времени, т,е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

НМА могут поступать на предприятие следующими путями: приобретение у поставщиков; внесение учредителями в счет вклада в уставный капитал; безвозмездное получение.

В учете поступление основных средств и нематериальных активов от поставщиков отражается записями:

на стоимость активов без НДС

дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

на сумму НДС, выделенную в счете поставщика

дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»

кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

на сумму фактических затрат на приобретение активов

дебет 04 «Нематериальные активы»

кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При поступлении основных средств и нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал организации их стоимость определяется по согласованной оценке учредителей. Вклады в уставный капитал НДС не облагаются. В учете такое поступление основных средств и нематериальных активов отражается записями:

на сумму стоимости активов, предназначенных вкладом учредителя в уставный капитал

дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

кредит 75 «Расчеты с учредителями»

на сумму первоначальной стоимости активов, внесенных в счет вклада в уставный капитал

дебет 04 «Нематериальные активы»

кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Поступление основных средств и нематериальных активов по договору дарения (безвозмездно) отражается по текущей рыночной стоимости на счете доходов будущих периодов:

на сумму рыночной стоимости активов

дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

кредит 98/2 «Безвозмездные поступления»

Стоимость безвозмездно полученных активов включается в налоговую базу по налогу на прибыль в момент их получения.

При вводе активов в эксплуатацию делается запись:

дебет 04 «Нематериальные активы»

кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы».

После в вода в эксплуатацию часть стоимости активов, равная сумме начисленной амортизации, списывается на счет прочих доходов и расходов записью:

дебет 98/2 «Безвозмездные поступления»

кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

Нематериальные активы являются интеллектуальной собственностью предприятия, они не обладают физическими свойствами и не имеют материальной формы, но дают возможность предприятию получать доход в течение длительного времени.

Для отражения амортизации используется регулирующие пассивные счета: 05 «Амортизация нематериальных активов». На кредите отражается сумма начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам, находящимся в эксплуатации, на дебете – списание начисленной амортизации при выбытии основных средств и нематериальных активов.

Начисление амортизации основных средств по установленным нормам называется амортизационными отчислениями

дебет 20, 23, 25, 26, 08, 44 кредит 05

Выбытие основных средств и нематериальных активов происходит по следующим причинам: продажа; безвозмездная передача; передача в уставный капитал другой организации; ликвидация.

Если организация продала, ликвидировала или передала другому предприятию объект основных средств, необходимо списать его стоимость с баланса организации ( п.22 ПБУ 14/2007).

При списании с баланса объекта основных средств сначала спишите сумму начисленной амортизации:

списана сумма начисленной амортизации объекта основных средств.

дебет «05 Амортизация нематериальных активов»

кредит 04 «Нематериальные активы»

Таким образом, на дебете счета 04 будет сформирована остаточная стоимость активов. Эту сумму относят в дебет счета 91:

списана остаточная стоимость основного средства и нематериальных активов.

дебет 91-2 «Прочие расходы» кредит 04 «Нематериальные активы»