- •Международный стандарт аудита 240 Ответственность аудитора в отношении мошенничества в ходе аудита финансовой отчетности
- •Оглавление
- •Введение
- •Характеристики мошенничества
- •Ответственность лиц, наделенных руководящими полномочиями, и руководства субъекта
- •Ограничения, присущие аудиту, в контексте мошенничества
- •Ответственность аудитора по обнаружению существенных искажений, вызванных мошенничеством
- •Профессиональный скептицизм
- •Обсуждение с командой по проекту
- •Процедуры по оценке риска
- •Опрос и получение знания о надзоре, выполняемом лицами, наделенными руководящими полномочиями
- •Рассмотрение факторов риска мошенничества
- •Рассмотрение необычных или неожиданных отношений
- •Рассмотрение прочей информации
- •Определение и оценка рисков существенных искажений, вызванных мошенничеством
- •Риски мошенничества в признании доходов
- •Ответные действия по рискам существенных искажений, вызванных мошенничеством
- •Общий подход
- •Аудиторские процедуры в отношении рисков существенных искажений, вызванных мошенничеством, на уровне утверждений
- •Аудиторские процедуры в отношении игнорирования руководством контролей
- •Журнальные проводки и прочие корректировки
- •Расчетные оценки
- •Бизнес обоснование значительных операций
- •Оценка аудиторских доказательств
- •Представления руководства субъекта
- •Информирование руководства субъекта и лиц, наделенных руководящими полномочиями
- •Сообщение регулирующим и правоохранительным органам
- •Неспособность аудитора продолжить оказание услуг по соглашению
- •Документация
- •Дата вступления в силу
- •Перспективы государственного сектора
- •Примеры факторов риска мошенничества
- •Факторы риска, относящиеся к искажениям, возникающим при представлении мошеннической финансовой отчетности
- •Факторы риска, возникающие из искажений по причине незаконного присвоения активов
- •Примеры возможных аудиторских процедур в отношении оцененных рисков существенных искажений, вызванных мошенничеством
- •Рассмотрение на уровне утверждений
- •Специфический подход - искажения, возникающие из представления мошеннической финансовой отчетности
- •Специфический подход - искажения, вызванные незаконным присвоением активов
- •Примеры обстоятельств, указывающих на вероятность мошенничества
Ограничения, присущие аудиту, в контексте мошенничества
17. В соответствии с МСА 200 «Цели и Общие Принципы, Регулирующие Аудит Финансовой Отчетности» целью аудита финансовой отчетности является предоставление возможности аудитору выразить мнение в отношении того, подготовлена ли финансовая отчетность по всем существенным аспектам в соответствии с применяемой основой представления финансовой отчетности. По причине внутренних ограничений аудита существует неизбежный риск, что некоторые существенные искажения финансовой отчетности не будут обнаружены даже при надлежащем планировании и выполнении аудита в соответствии с МСА.
18. Риск необнаружения существенного искажения, истекающего из мошенничества, выше риска необнаружения существенного искажения, истекающего из ошибки, так как в мошенничестве могут применяться сложные и тщательно организованные схемы для его сокрытия, например, фальсификация, умышленное неотражение операции или намеренная неправильная интерпретация, представленная аудитору. Такое сокрытие может быть еще труднее обнаружить, если оно сопровождается сговором. Сговор может привести аудитора к мнению, что аудиторские доказательства являются убедительными, тогда как на самом деле они являются ложными. Способность аудитора обнаружить мошенничество зависит от факторов, таких как ловкость нарушителя, частота и масштаб манипуляций, уровень сговора, сравнительный размер манипулируемых сумм и уровень вовлечённости руководства субъекта, участвующего в мошенничестве. Хотя аудитор может определить потенциальную вероятность мошенничества, ему очень трудно определить были ли искажения в суждениях, например, по бухгалтерским оценкам вызваны мошенничеством или ошибкой.
19. Более того, риск того, что аудитор не обнаружит существенные искажения, вытекающие из мошенничества руководства субъекта, больше чем риск того, что аудитор не обнаружит существенные искажения, вытекающие из мошенничества сотрудников, так как руководство часто находится в положении, позволяющем напрямую или косвенно манипулировать бухгалтерскими записями и представлять мошенническую финансовую информацию. Лица на определенном уровне руководства субъекта могут предпочесть игнорирование контроля, который может предотвратить совершение подобных видов мошенничества со стороны других работников; например, путем приказа подчиненным неправильно отражать операции или скрывать их. С учетом полномочий, делегированных ему субъектом, руководство может либо приказать сотрудникам совершить что-либо, либо просить их содействия при совершении мошенничества, информируя об этом сотрудника или не информируя.
20. Последующее обнаружение существенного искажения финансовой отчетности, вытекающего из мошенничества, что по сути своей не указывает на несоответствие МСА. Это в частности относится к определенным типам умышленных искажений, так как аудиторские процедуры могут быть неэффективными для обнаружения умышленного искажения, сокрытого путем сговора между или среди руководства субъекта, лиц, наделенных руководящими полномочиями, сотрудников, третьих сторон или путем использования ложной документации. Соответствие проведенного аудитором аудита МСА определяется выполненными аудиторскими процедурами, соответствующими обстоятельствам, достаточностью и надлежащим характером аудиторских доказательств, полученных в результате этих процедур, приемлемости аудиторского отчета (заключения), основывающегося на оценке такого доказательства.