Специфический подход - искажения, возникающие из представления мошеннической финансовой отчетности

 

Примеры подходов к аудиторской оценке риска существенных искажений, вызванных представлением мошеннической финансовой отчетности, представлены ниже.

 

Признание дохода

 

- Выполнение аналитических процедур по существу, касающихся доходов используя дательную информацию, например, сравнение дохода, отраженного по месяцам, по продукции или бизнес сегментам в течение отчетного периода, со сравнительными показателями прошлых периодов. КПА могут быть полезными при определении необычных или неожиданных связей между доходами или операциями.

- Подтверждение поставщиками определенных условий контракта и отсутствие дополнительных соглашений, так как на учет могут повлиять такие условия или соглашения, а обоснование скидок или периода, к которому они относятся, часто не документируется надлежащим образом. Например, критерии принятия, условия доставки и оплаты, отсутствие будущих или непогашенных обязательств перед поставщиками, право возврата продукции, гарантированная цена перепродажи, условия отказа или возвращения сумм часто относятся к таким случаям.

- Опрос персонала субъекта по маркетингу и реализации или внутреннего юридического советника в отношении реализации или отгрузки ближе к концу периода и их знания обо всех необычных условиях, связанных с этими операциями.

- Физическое присутствие в одном или более подразделениях на конец периода с целью наблюдения за отгрузкой товаров или за подготавливаемыми для отгрузки товарами (или возврат, ожидающий обработки) и выполнение других процедур по отсечению по реализации и запасов.

- В случае, если операции по доходам инициируются, обрабатываются и отражаются в электронной форме, тестирование контролей с целью определения предоставления уверенности в возникновении отраженной операции по доходам и ее надлежащем отражении.

 

Количество запасов

 

- Проверка записей субъекта по запасам с целью определения расположения или статей, требующих специального подхода при проведении инвентаризации или после нее.

- Наблюдение за инвентаризацией в определенных подразделениях без предварительного уведомления или проведение инвентаризации во всех подразделениях на одну дату.

- Проведение инвентаризации на конец отчетного периода или ближе к нему с целью снижения риска манипулирования в течение периода между инвентаризацией и концом отчетного периода.

- Выполнение дополнительных процедур в течение наблюдения за инвентаризацией, например, более тщательная проверка содержания статей в коробках, способ складирования запасов (например, показное складирование) или маркировки. Качества (например, чистота, сорт или концентрация) жидкостей, таких как парфюмерия или химические препараты. Может понадобиться использование работы экспертов.

- Сравнение количества за текущий период с прошлыми периодами по классам или категориям запасов, расположению или прочим критериям, или сравнение количества по инвентаризации с текущими записями.

- Использование КПА для тестирования подготовки информации по инвентаризации - например, сортировка по кодовой метке для тестирования контролей кодов или по серийным номерам статей для тестирования возможности упущения или дублирования статей.

 

Оценочные значения руководства субъекта

 

- Использование экспертов для независимой оценки с целью сравнения с оценочными значениями руководства субъекта.

- Расширение опроса лиц вне руководства субъекта и бухгалтерии для подтверждения способности и намерения руководства субъекта выполнить свои планы, связанные с оценочными значениями.