- •Международный стандарт аудита 240 Ответственность аудитора в отношении мошенничества в ходе аудита финансовой отчетности
- •Оглавление
- •Введение
- •Характеристики мошенничества
- •Ответственность лиц, наделенных руководящими полномочиями, и руководства субъекта
- •Ограничения, присущие аудиту, в контексте мошенничества
- •Ответственность аудитора по обнаружению существенных искажений, вызванных мошенничеством
- •Профессиональный скептицизм
- •Обсуждение с командой по проекту
- •Процедуры по оценке риска
- •Опрос и получение знания о надзоре, выполняемом лицами, наделенными руководящими полномочиями
- •Рассмотрение факторов риска мошенничества
- •Рассмотрение необычных или неожиданных отношений
- •Рассмотрение прочей информации
- •Определение и оценка рисков существенных искажений, вызванных мошенничеством
- •Риски мошенничества в признании доходов
- •Ответные действия по рискам существенных искажений, вызванных мошенничеством
- •Общий подход
- •Аудиторские процедуры в отношении рисков существенных искажений, вызванных мошенничеством, на уровне утверждений
- •Аудиторские процедуры в отношении игнорирования руководством контролей
- •Журнальные проводки и прочие корректировки
- •Расчетные оценки
- •Бизнес обоснование значительных операций
- •Оценка аудиторских доказательств
- •Представления руководства субъекта
- •Информирование руководства субъекта и лиц, наделенных руководящими полномочиями
- •Сообщение регулирующим и правоохранительным органам
- •Неспособность аудитора продолжить оказание услуг по соглашению
- •Документация
- •Дата вступления в силу
- •Перспективы государственного сектора
- •Примеры факторов риска мошенничества
- •Факторы риска, относящиеся к искажениям, возникающим при представлении мошеннической финансовой отчетности
- •Факторы риска, возникающие из искажений по причине незаконного присвоения активов
- •Примеры возможных аудиторских процедур в отношении оцененных рисков существенных искажений, вызванных мошенничеством
- •Рассмотрение на уровне утверждений
- •Специфический подход - искажения, возникающие из представления мошеннической финансовой отчетности
- •Специфический подход - искажения, вызванные незаконным присвоением активов
- •Примеры обстоятельств, указывающих на вероятность мошенничества
Ответственность лиц, наделенных руководящими полномочиями, и руководства субъекта
13. Лица, наделенные руководящими полномочиями, и руководство субъекта несут основную ответственность за предотвращение и обнаружение фактов мошенничества. Ответственность лиц, наделенных руководящими полномочиями, и руководства субъекта может варьироваться в зависимости от субъекта и от страны. В некоторых субъектах структура управления может быть более неформальной, так как руководство субъекта может представлять собой и лица, наделенные руководящими полномочиями.
14. Очень важно, чтобы руководство субъекта, под надзором лиц, наделенных руководящими полномочиями, заняло четкую позицию в отношении предотвращения мошенничества, что может уменьшить вероятность возникновения мошенничества, а также в отношении наказания за мошенничество, что может убедить лица не совершать мошенничество по причине вероятности обнаружения и наказания. Это включает культуру честности и этического поведения. Такая культура, базирующаяся на основных ценностях, должна демонстрироваться руководством субъекта и лицами, наделенными руководящими полномочиями, и информировать сотрудников о том, как компания ведет свой бизнес. Создание культуры честности и этического поведения включает создание надлежащего направления; создание позитивной рабочей среды; найма, обучение и продвижение соответствующих сотрудников; периодический сбор подтверждений от сотрудников в отношении их ответственности и выполнение определенных действий в отношении фактических или подозреваемых фактах мошенничества.
15. Ответственность лиц, наделенных руководящими полномочиями, включает надзор за руководством субъекта, за тем, чтобы субъект разработал и поддерживал внутренний контроль для представления разумной уверенности в отношении надежности финансовой отчетности, эффективности деятельности и соответствия законам и регулированию. Надзор со стороны лиц, наделенных руководящими полномочиями, может помочь заставить руководство субъекта выполнить свои обязательства в отношении создания культуры честности и этического поведения. При выполнении обязательств по надзору лица, наделенные руководящими полномочиями, изучают потенциальные возможности руководства субъекта по игнорированию контролей или прочему неадекватному влиянию на процесс представления финансовой отчетности, такие как попытки руководства субъекта, манипулировать доходами с целью оказания влияния на знания аналитиков о прибыльности субъекта.
16. Ответственность руководства субъекта, под надзором лиц, наделенных руководящими полномочиями, включает установление контрольной среды и соблюдение политики и процедур для оказания содействия в достижении целей, заключающихся в подтверждении правильного и эффективного ведения бизнеса. Эта ответственность включает разработку и поддержание контролей, относящихся к подготовке финансовой отчетности субъекта, которая дает достоверный и справедливый взгляд (или справедливо представлена во всех существенных аспектах) в соответствии с применяемой основой представления финансовой отчетности и управление рисками, которые могут вызвать существенные искажения в этой финансовой отчетности. Такие контроли уменьшают, но не устраняют риски искажений. При определении контролей, которые необходимо внедрить для предотвращения и обнаружения мошенничества, руководство рассматривает риск того, что финансовая отчетность может быть существенно искажена в результате мошенничества. В ходе такого рассмотрения руководство может сделать заключение внедрение и поддержание определенного контроля в отношении снижения риска существенного искажения, вызванного мошенничеством, может быть неэффективным с точки зрения затрат.