Примеры возможных аудиторских процедур в отношении оцененных рисков существенных искажений, вызванных мошенничеством

 

Ниже представлены примеры возможных аудиторских процедур в отношении оцененных рисков существенных искажений, вызванных мошенничеством, по причине представления мошеннической финансовой отчетности и незаконного присвоения активов. Хотя эти процедуры затрагивают различные ситуации, они являются только примерами и соответственно не могут быть приемлемыми или необходимыми в каждой ситуации. Порядок представления примеров факторов риска не отражает их важность или частоту возникновения.

 

Рассмотрение на уровне утверждений

 

Специфический подход в отношении аудиторской оценки рисков существенных искажений, вызванных мошенничеством, варьируется в зависимости от типов или сочетаний факторов риска мошенничества или указанных условий, сальдо счетов, классов операций и утверждений, на которые они могут повлиять.

Ниже представлены примеры подходов:

- Посещение подразделений или выполнение определенных внезапных тестов. Например, наблюдение за инвентаризацией в подразделениях, если присутствие аудитора не было заранее объявлено или внезапная инвентаризация наличных денежных средств на определенную дату.

- Требование проведения инвентаризации на конец отчетного периода или на дату, ближе к концу периода, с целью снижения риска манипулирования сальдо в период между датой завершения инвентаризации и концом отчетного периода.

- Изменение аудиторского подхода в текущем году. Например, устные контакты с поставщиками и заказчиками в дополнение к отправке письменных подтверждений, отправке запросов на подтверждение определенной стороне в рамках организации или поиск дополнительной ли другой информации.

- Выполнение детального обзора корректировочных проводок на конец квартала или конец года и исследование всех выявленных необычных по характеру или по сумме корректировок.

- По значительным и необычным операциям, в частности по операциям, возникающим на конец года или ближе к нему исследование возможностей связанных сторон и источников финансовых ресурсов, обеспечивающих выполнение операции.

- Выполнение аналитических процедур по существу с использованием детальной информации. Например, сравнение продаж и себестоимости продаж по подразделениям, направлениям бизнеса или месяцам с ожиданиями, рассчитанными аудиторами.

- Проведение опроса персонала, работающего на участках, по которым был выявлен риск существенных искажений, вызванных мошенничеством, с целью получения их мнения по рискам и надлежащим контролям.

- Если финансовая отчетность одного или более дочерних компаний, подразделений, филиалов аудируется другими аудиторами, обсуждение с этими аудиторами масштаба работы, которую необходимо выполнить в отношении рисков существенных искажений, вызванных мошенничеством, по причине операций между этими компонентами.

- Если работа экспертов становится значительной в отношении определенной статьи финансовой отчетности, по которой присутствует высокий риск искажений, вызванных мошенничеством, выполнение дополнительных процедур, относящихся к одному или нескольким допущениям экспертов, методов или выводов с целью определения обоснованности выводов или привлечения другого эксперта для этих целей.

- Выполнение аудиторских процедур для анализа выбранных статей баланса на начало периода ранее аудированной финансовой отчетности для оценки того, насколько предусмотрительно и оправданно, как, оказалось, были сделаны расчетные оценки и суждения по определенным вопросам, например, резерв на возврат товара.

- Выполнение процедур по счетам или прочая сверка, подготовленная субъектом, включая рассмотрение сверки, выполненной на промежуточные периоды.

- Использование КПА, таких как добыча данных для тестирования отклонений в совокупности.

- Поиск дополнительных аудиторских доказательств из источников вне аудируемого субъекта.