- •Международный стандарт аудита 240 Ответственность аудитора в отношении мошенничества в ходе аудита финансовой отчетности
- •Оглавление
- •Введение
- •Характеристики мошенничества
- •Ответственность лиц, наделенных руководящими полномочиями, и руководства субъекта
- •Ограничения, присущие аудиту, в контексте мошенничества
- •Ответственность аудитора по обнаружению существенных искажений, вызванных мошенничеством
- •Профессиональный скептицизм
- •Обсуждение с командой по проекту
- •Процедуры по оценке риска
- •Опрос и получение знания о надзоре, выполняемом лицами, наделенными руководящими полномочиями
- •Рассмотрение факторов риска мошенничества
- •Рассмотрение необычных или неожиданных отношений
- •Рассмотрение прочей информации
- •Определение и оценка рисков существенных искажений, вызванных мошенничеством
- •Риски мошенничества в признании доходов
- •Ответные действия по рискам существенных искажений, вызванных мошенничеством
- •Общий подход
- •Аудиторские процедуры в отношении рисков существенных искажений, вызванных мошенничеством, на уровне утверждений
- •Аудиторские процедуры в отношении игнорирования руководством контролей
- •Журнальные проводки и прочие корректировки
- •Расчетные оценки
- •Бизнес обоснование значительных операций
- •Оценка аудиторских доказательств
- •Представления руководства субъекта
- •Информирование руководства субъекта и лиц, наделенных руководящими полномочиями
- •Сообщение регулирующим и правоохранительным органам
- •Неспособность аудитора продолжить оказание услуг по соглашению
- •Документация
- •Дата вступления в силу
- •Перспективы государственного сектора
- •Примеры факторов риска мошенничества
- •Факторы риска, относящиеся к искажениям, возникающим при представлении мошеннической финансовой отчетности
- •Факторы риска, возникающие из искажений по причине незаконного присвоения активов
- •Примеры возможных аудиторских процедур в отношении оцененных рисков существенных искажений, вызванных мошенничеством
- •Рассмотрение на уровне утверждений
- •Специфический подход - искажения, возникающие из представления мошеннической финансовой отчетности
- •Специфический подход - искажения, вызванные незаконным присвоением активов
- •Примеры обстоятельств, указывающих на вероятность мошенничества
Факторы риска, возникающие из искажений по причине незаконного присвоения активов
Факторы риска, касающиеся искажений по причине незаконного присвоения активов, также классифицируются по трем условиям обычно присутствующим при возникновении мошенничества: (а) стимулы/давление, (б) возможности, (в) отношение/рационализация. Некоторые факторы риска, касающиеся искажений, возникающих при представлении мошеннической финансовой отчетности могут присутствовать при возникновении искажений по причине незаконного присвоения активов, например, неэффективный мониторинг, осуществляемый руководством, и слабые стороны внутреннего контроля могут быть и при существовании искажений либо по причине представления мошеннической финансовой отчетности, либо незаконного присвоения активов. Ниже представлены примеры факторов риска, касающиеся искажений, возникающих по причине незаконного присвоения активов.
Стимулы/Давление
1. Личные финансовые обязательства могут создать давление на руководство или сотрудников с доступом к денежным средствам или другим активам, подверженным краже с целью неправомерного использования активов.
2. Неблагоприятные отношения между субъектом и сотрудниками с доступом к денежным средствам или другим активам, подверженным краже, могут мотивировать этих сотрудников неправомерно использовать активы. Например, неблагоприятные отношения могут быть вызваны следующим:
- Известное или ожидаемое сокращение сотрудников.
- Последние или ожидаемые изменения в компенсационных планах или планах по вознаграждению сотрудников.
- Поощрения, компенсации или прочие вознаграждения, несоответствующее ожиданиям.
Возможности
1. Определенные характеристики или обстоятельства могут увеличить подверженность активов неправомерному использованию. Например, возможность неправомерного использования активов увеличивается при условии:
- Крупных сумм денежных средств в кассе или операций с наличными денежными средствами.
- Статьи запасов небольшие по размерам, большой стоимости или большого спроса.
- Легко конвертируемые активы, например, облигации на предъявителя, бриллианты или компьютерные чипы.
- Основные средства небольшие по размеру, легко реализуемые или на которые отсутствует очевидная идентификация собственности.
2. Ненадлежащий внутренний контроль над активами может увеличить подверженность неправомерному использованию эти активы. Например, незаконное присвоение активов может возникнуть по следующим причинам:
- Ненадлежащее распределение обязанностей независимой проверки.
- Ненадлежащий надзор за расходами старшего руководства субъекта, например командировочные расходы и прочее возмещение.
- Ненадлежащий надзор руководства субъекта за сотрудниками, ответственными за активы, например, ненадлежащий надзор или мониторинг отдаленных подразделений.
- Ненадлежащая проверка претендентов на позиции с доступом к активам.
- Ненадлежащее хранение записей в отношении активов.
- Ненадлежащая система утверждения операций (например, при покупке).
- Ненадлежащие физические меры защиты в отношении наличных денежных средств, инвестиций, запасов или основных средств.
- Недостаточность полных и своевременных сверок активов.
- Недостаточность своевременной и надлежащей документации операций, например, учет возврата товаров.
- Недостаточность обязательного отпуска сотрудников, выполняющих ключевые контрольные функции.
- Ненадлежащее знание руководством субъекта информационных технологий, что позволяет сотрудникам подразделений информационных технологий неправомерно использовать активы.
- Ненадлежащие контроли доступа к автоматизированным записям, включая контроли над/обзор протокола событий компьютерной системы.
Отношение/Рационализация
- Неприятие необходимости мониторинга или снижения рисков, связанных с неправомерным использованием активов.
- Неприятие внутреннего контроля над незаконным присвоением активов путем игнорирования существующих контролей или невозможность или неудачной попытки устранить известные недостатки внутреннего контроля.
- Поведение, указывающее на неудовольствие или неудовлетворенность субъектом или его отношением к сотруднику.
- Изменения в поведении или жизненном стиле, которые могут указывать на неправомерное использование активов.
- Допустимость незначительных краж.
Приложение 2