Факторы риска, относящиеся к искажениям, возникающим при представлении мошеннической финансовой отчетности

 

Ниже перечислены примеры факторов риска, относящихся к искажениям, возникающим при представлении искаженной финансовой отчетности.

 

Стимулы/Давление

 

1. На финансовую стабильность или прибыльность оказывают влияние экономические, отраслевые или производственные условия, такие как (или указанные) ниже:

- Высокий уровень конкуренции или насыщенности рынка, сопровождающиеся снижением доходов.

- Сильная подверженность частым изменениям, например, изменения в технологии, устаревание продукции, процентные ставки.

- Значительное снижение спроса и увеличение банкротств либо в отрасли, либо в экономике в целом.

- Производственные убытки, создающие угрозу банкротства, потерю права выкупа или неминуемое враждебное поглощение.

- Постоянный отрицательный денежный поток от операционной деятельности при одновременных заявлениях о росте доходов.

- Быстрый рост или необычная рентабельность, особенно по сравнению с другими компаниями этой же отрасли.

- Новые требования бухгалтерского учета, законодательства или регулирования.

2. Оказывается сильное давление на руководство, чтобы выполнить требования третьих сторон, по следующим причинам:

- Ожидания в отношении прибыльности или тенденций инвестиционных аналитиков, институциональных инвесторов, значительных кредиторов и других внешних сторон (в частности ожидания, являющиеся слишком нереальными или агрессивными), включая ожидания, созданные руководством посредством, например, слишком оптимистичных пресс-релизов или годовых отчетов.

- Необходимость привлечения дополнительного финансирования за счет принятия обязательств или увеличения капитала для сохранения конкурентоспособности, включая финансирование основных затрат на исследование и разработку, или капитализируемых затрат.

- Неполное соответствие требованиям листинга на бирже, погашения обязательств или других условий кредитования.

- Предполагаемое или фактическое неблагоприятное влияние представления неудовлетворительных финансовых результатов по незакрытым операциям, например, слияние бизнеса или получение контракта.

3. Доступная информация указывает на то, что финансовому положению руководства субъекта или лиц, наделенных руководящими полномочиями, могут угрожать финансовые результаты субъекта по следующим причинам:

- Значительный финансовый интерес в субъекте.

- Значительная доля их вознаграждения (например, бонусы, опционы на акции и выплаты в результате) зависит от достижения агрессивных целей по цене акций, производственных результатов, финансового положения или денежных потоков⁶.

- Личные гарантии в отношении долгов субъекта.

4. Оказывается сильное давление на руководство субъекта или производственный персонал с целью выполнения финансовых целей, установленных лицами, наделенными руководящими полномочиями, включая цели, зависящие от продаж или рентабельности.

 

Возможности

 

1. Характер отрасли или производства субъекта предоставляет возможность представления мошеннической финансовой отчетности по следующим причинам:

- Значительные операции со связанными сторонами, лежащие вне обычной деятельности, или со связанными субъектами, которые не были аудированы или были аудированы другой фирмой.

- Сильная финансовая позиция или способность доминировать в определенном секторе отрасли, позволяющая субъекту диктовать условия поставщикам или заказчикам, которые могут привести к сделкам с неприемлемыми условиями или участию посредников.

- Активы, обязательства, доходы или расходы, основанные на значительных оценках с использованием субъективных суждений или неопределенностей, которые трудно подтвердить.

- Значительные, необычные или сложные операции, особенно операции, совершенные ближе к концу периода, затрагивающие вопросы преобладания содержания над формой.

- Значительные производственные мощности, расположенные или осуществляемые в приграничных территориях в юрисдикциях, где существуют разная бизнес среда и культура.

________________________

⁶ Планы руководства субъекта по вознаграждению могут зависеть от достижения целей, связанных только с определенными отчетами или выборочной деятельностью субъекта, даже если соответствующие отчеты или деятельность не существенна по отношению к субъекту в целом.

 

- Необоснованное использование деловых посредников.

- Значительные банковские счета или филиалы и дочерние компании в налоговых гаванях, по которым нет четкого обоснования.

2. Неэффективное выполнение мониторинга руководством по следующим причинам:

- Руководство в лице одного человека или небольшой группы (в субъектах, управляемых не владельцем субъекта) без компенсирующего контроля.

- Неэффективный надзор, осуществляемый лицами, наделенными руководящими полномочиями, над процессом представления финансовой отчетности и внутренним контролем.

3. Сложная или нестабильная организационная структура, определяемая следующими признаками:

- Трудности в определении организации или лиц, владеющих контрольным комплектом акций в субъекте.

- Слишком сложная организационная структура с участием необычных субъектов или необычных руководящих функций.

- Большая текучка руководства субъекта старшего звена, юридических советников или лиц, наделенных руководящими полномочиями.

4. Компоненты внутреннего контроля недостаточны по следующим причинам:

- Ненадлежащий мониторинг контролей, включая автоматические контроли и контроли над представлением промежуточной финансовой отчетности (если требуется отчетность для внешних пользователей).

- Большая текучесть кадров или найма неэффективного персонала в бухгалтерию, внутренний аудит или подразделение внутренних технологий.

- Не эффективная бухгалтерская и информационная система, включающая в себя значительные недоработки во внутреннем контроле.

 

Отношение/Рационализация

 

- Неэффективное информирование, внедрение, подтверждение или надзор за соблюдением этических ценностей или стандартов субъекта руководством или информирование о ненадлежащих этических ценностей или стандартов.

- Излишнее участие нефинансового руководства субъекта/неосмотрительность в выборе учетной политики или определении значительных оценок.

- История нарушений законов о ценных бумагах или другого законодательства или регулирования, исков против субъекта, его старшего руководства субъекта или лиц, наделенных руководящими полномочиями, с заявлением о мошенничестве или нарушении законодательства и регулирования.

- Излишний интерес руководства субъекта в поддержании или увеличении цен на акции или определенного уровня доходов.

- Практика привлечения руководством аналитиков, кредиторов и прочих третьих сторон для достижения агрессивных или нереальных прогнозов.

- Неспособность руководства субъекта своевременно исправить известные существенные недостатки во внутреннем контроле.

- Заинтересованность руководства субъекта в использовании ненадлежащих способов с целью снижения доходов в налоговых целях.

- Неустойчивый моральный дух старшего руководства субъекта.

- Владелец-управляющий не делает различий между личными и деловыми операциями.

- Споры между акционерами в субъектах с закрытой структурой собственности.

- Постоянные попытки руководства субъекта обосновать крайние подходы в учете или ненадлежащий учет, основываясь на существенности.

Натянутые отношения между руководством субъекта и текущим или бывшим аудитором, например:

- Частые споры с текущим или бывшим аудитором по вопросам бухгалтерского учета, аудита или отчетности.

- Необоснованные требования по отношению к аудитору, например, необоснованные временные ограничения в отношении завершения аудита или выпуска аудиторского отчета (заключения).

- Формальные или неформальные ограничения в отношении аудитора, ограничивающие доступ к лицам или информации или способности эффективного информирования лиц, наделенных руководящими полномочиями.

- Доминирующее поведение руководства субъекта при решении вопросов с аудиторами особенно попытки повлиять на масштаб аудиторской работы или выбор или повторное назначение персонала, назначенного или консультирующего по соглашению аудита.