- •Международный стандарт аудита 240 Ответственность аудитора в отношении мошенничества в ходе аудита финансовой отчетности
- •Оглавление
- •Введение
- •Характеристики мошенничества
- •Ответственность лиц, наделенных руководящими полномочиями, и руководства субъекта
- •Ограничения, присущие аудиту, в контексте мошенничества
- •Ответственность аудитора по обнаружению существенных искажений, вызванных мошенничеством
- •Профессиональный скептицизм
- •Обсуждение с командой по проекту
- •Процедуры по оценке риска
- •Опрос и получение знания о надзоре, выполняемом лицами, наделенными руководящими полномочиями
- •Рассмотрение факторов риска мошенничества
- •Рассмотрение необычных или неожиданных отношений
- •Рассмотрение прочей информации
- •Определение и оценка рисков существенных искажений, вызванных мошенничеством
- •Риски мошенничества в признании доходов
- •Ответные действия по рискам существенных искажений, вызванных мошенничеством
- •Общий подход
- •Аудиторские процедуры в отношении рисков существенных искажений, вызванных мошенничеством, на уровне утверждений
- •Аудиторские процедуры в отношении игнорирования руководством контролей
- •Журнальные проводки и прочие корректировки
- •Расчетные оценки
- •Бизнес обоснование значительных операций
- •Оценка аудиторских доказательств
- •Представления руководства субъекта
- •Информирование руководства субъекта и лиц, наделенных руководящими полномочиями
- •Сообщение регулирующим и правоохранительным органам
- •Неспособность аудитора продолжить оказание услуг по соглашению
- •Документация
- •Дата вступления в силу
- •Перспективы государственного сектора
- •Примеры факторов риска мошенничества
- •Факторы риска, относящиеся к искажениям, возникающим при представлении мошеннической финансовой отчетности
- •Факторы риска, возникающие из искажений по причине незаконного присвоения активов
- •Примеры возможных аудиторских процедур в отношении оцененных рисков существенных искажений, вызванных мошенничеством
- •Рассмотрение на уровне утверждений
- •Специфический подход - искажения, возникающие из представления мошеннической финансовой отчетности
- •Специфический подход - искажения, вызванные незаконным присвоением активов
- •Примеры обстоятельств, указывающих на вероятность мошенничества
Документация
107. Документация знания аудитора о субъекте и его среде и оценки аудитором рисков существенных искажений в соответствии с параграфом 122 МСА 315 должна включать:
(а) значительные решения, принятые в ходе обсуждения среди членов команды по проекту в отношении подверженности финансовой отчетности субъекта существенным искажениям, вызванным мошенничеством; и
(б) выявленные и оцененные риски существенных искажений, вызванных мошенничеством, на уровне финансовой отчетности и на уровне утверждений.
108. Документация аудиторского подхода в отношении оцененных рисков существенных искажений в соответствии с параграфом 73 МСА 330 должна включать:
(а) общий подход в отношении оцененных рисков существенных искажений, вызванных процедур, а также связи этих процедур с оцененными рисками существенных искажений, вызванных мошенничеством, на уровне утверждений; и
(б) результаты аудиторских процедур, включая процедуры, разработанные в отношении рисков игнорирования контролей руководством.
109. Аудитор должен отразить в рабочих документах факт информирования руководства субъекта, лиц, наделенных руководящими полномочиями, регулирующие органы и прочие лица о мошенничестве.
110. Если аудитор пришел к заключению, что предположение о том, что существует риск существенных искажений, вызванных мошенничеством, связанным с признанием дохода, неприменимо при данных обстоятельствах соглашения, то аудитор должен задокументировать обоснование такого заключения.
111. Аудитор, используя свое профессиональное суждение, должен определить объем документации таких аспектов.
Дата вступления в силу
112. Данный МСА вступает в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 15 декабря 2004 года или после этой даты.
Перспективы государственного сектора
1. МСА 240 применим во всех существенных аспектах в отношении аудита субъектов государственного сектора.
2. В государственном секторе на масштаб и характер аудита, связанного с предотвращением и обнаружением мошенничества, могут оказывать влияние законодательство и регулирование, инструкции директивы министерств. Ответственность аудитора может быть фактором, который аудитор должен учитывать при применении суждения.
3. Требования к предоставлению отчета по мошенничеству, вне зависимости от того было ли обнаружено в ходе аудита или нет, часто может регулироваться особыми условиями, установленными в отношении полномочий аудитора или оговоренными в соответствующем законодательстве или регулировании в соответствии с параграфом 102 данного МСА.
4. Во многих случаях в государственном секторе возможность прекращения оказания услуг в соответствии с параграфом 103 данного МСА может быть неприемлемо по причине характера ответственности или вопросов государственного интереса.
Приложение 1
Примеры факторов риска мошенничества
Факторы рисков мошенничества, перечисленные в данном Приложении, являются примерами типичных ситуаций, с которыми часто сталкивается аудитор. Отдельно представлены примеры, качающиеся двух типов мошенничества с которыми часто встречается аудитор, а именно, представление мошеннической финансовой отчетности и незаконное присвоение активов. По каждому из этих типов мошенничества факторы риска классифицируются на базе трех условий, обычно присутствующих при возникновении существенного искажения, вызванного мошенничеством: (а) стимулы/давление, (б) возможность, (в) отношение/рационализация. Хотя факторы риска затрагивают различные ситуации, они являются только примерами и, соответственно, аудитор может определить дополнительные или другие факторы риска. Не все эти примеры применимы при всех обстоятельствах, значительность некоторых может зависеть от размера субъектов и разных характеристик собственности или обстоятельств. Порядок представления примеров факторов риска не отражает их важность или частоту возникновения.