Сообщение регулирующим и правоохранительным органам

 

102. Профессиональный долг аудитора по сохранению конфиденциальности информации о клиенте может запретить информировать о мошенничестве какую-либо сторону за пределами субъекта. Аудитор должен рассмотреть необходимость обратиться за юридической консультацией для определения действий, соответствующих данным обстоятельствам. Юридическая ответственность аудитора варьируется в зависимости от страны и, при некоторых обстоятельствах, обязанность аудитора по сохранению конфиденциальности информации может быть снята в соответствии с законом, регулированием или судебным решением. Например, в некоторых странах аудитор финансового института обязан в законодательном порядке докладывать о фактах обнаружения мошенничества надзорному органу. В других странах аудитор должен доложить об искажениях уполномоченному органу, если руководство и лица, наделенные руководящими полномочиями, не смогли предпринять надлежащие действия по исправлению.

 

Неспособность аудитора продолжить оказание услуг по соглашению

 

103. Если в результате искажения, возникшего по причине мошенничества или подозрения в мошенничестве, аудитор столкнулся с исключительными обстоятельствами, ставящими под сомнение способность аудитора продолжить выполнение аудита, то аудитор должен:

(а) учесть профессиональную и правовую ответственность применительно к данным обстоятельствам, в том числе наличие требования для аудитора доложить лицу или лицам, назначившим аудитора, или, в некоторых случаях, регулирующим органам;

(б) рассмотреть возможность прекращения оказания услуг; и

(в) если аудитор прекращает оказывать услуги, то ему следует:

(i) обсудить с соответствующим уровнем руководства субъекта и лицами, наделенными руководящими полномочиями, прекращение аудитором оказания услуг и причины этого прекращения; и

(ii) рассмотреть существующие профессиональные или правовые требования для сообщения о прекращении оказания услуг и причинах этого прекращения лицу или лицам, назначившим аудитора, или, в некоторых случаях, регулирующим органам.

104. Такие исключительные обстоятельства могут возникнуть, например, если:

(а) субъект не предпринимает надлежащие действия в отношении мошенничества, которые аудитор считает необходимыми при данных обстоятельствах, даже если мошенничество несущественно по отношению к финансовой отчетности;

(б) рассмотрение аудитором рисков существенных искажений, вызванных мошенничеством, и результаты аудиторских тестов указывают на значительный риск существенного мошенничества; или

(в) у аудитора имеются значительные сомнения в отношении компетентности или честности руководства субъекта или лиц, наделенных руководящими полномочиями.

105. По причине разнообразия обстоятельств, которые могут возникнуть, невозможно четко описать, когда необходимо прекратить оказание услуг. Факторы, влияющие на заключение аудитора, включают последствия участия членов руководства субъекта или лиц, наделенных руководящими полномочиями, (что может повлиять на надежность представлений руководства субъекта) и влияние, которое оказывает на аудитора постоянная связь с субъектом.

106. При таких обстоятельствах у аудитора возникает профессиональная и правовая ответственность, и эта ответственность варьируется в зависимости от страны. В некоторых странах, например, аудитор вправе, либо обязан, сделать заявление или доложить лицу или лицам, назначившим аудитора, или, в некоторых случаях, регулирующим органам. Учитывая исключительных характер обстоятельств и необходимости рассмотрения требований законодательства, аудитор должен обратиться за юридической консультацией при принятии решения о прекращении оказания услуг и при определении надлежащего дальнейшего плана действий, включая вероятность представления отчета акционерам, регулирующим органам или прочим лицам.⁵

 

_______________________

⁵ Кодекс Этики Профессиональных Бухгалтеров МФБ содержит руководство по процессу информирования предложенного аудитора-преемника.