Представления руководства субъекта

 

90. Аудитор должен получить письменные представления от руководства субъекта о том, что оно:

(а) подтверждает свою ответственность за разработку и внедрение внутреннего контроля для предотвращения и обнаружения мошенничества;

(б) раскрывает аудитору результаты своей оценки риска существенных искажений в финансовой отчетности в результате мошенничества;

(в) раскрывает аудитору свое знание о мошенничестве или подозреваемом мошенничестве, влияющем на субъект, с участием:

(i) руководства субъекта;

(ii) сотрудников, занимающих значительные позиции во внутреннем контроле; или

(iii) других лиц, если мошенничество может оказать значительное влияние на финансовую отчетность; и

(г) раскрывает аудитору свое знание о заявлениях мошенничества или подозреваемом мошенничестве, оказывающем влияние на финансовую отчетность, о которых сообщили сотрудники, бывшие сотрудники, аналитики, регулирующие органы или другие источники.

91. МСА 580 «Представления Руководства Субъекта» предоставляет руководство по получению соответствующих представлений от руководства субъекта в ходе аудита. Очень важно, чтобы руководство, вне зависимости от размера субъекта, в дополнение к подтверждению своей ответственности за финансовую отчетность подтвердило свою ответственность за внутренний контроль, разработанный и внедренный для предотвращения и обнаружения мошенничества.

92. По причине характера мошенничества и трудностей, с которыми сталкивается аудитор при обнаружении существенных искажений в финансовой отчетности, вызванных мошенничеством, очень важно, чтобы аудитор получил письменные представления от руководства субъекта, подтверждающие, что оно раскрыло аудитору результаты оценки руководством риска существенного искажения финансовой отчетности в результате мошенничества, а также знания о случаях фактического, предполагаемого или подозреваемого мошенничества, оказывающих влияние на субъект.

 

Информирование руководства субъекта и лиц, наделенных руководящими полномочиями

 

93. Если аудитор выявил мошенничество или получил информацию, указывающую на возможное существование мошенничества, аудитор должен информировать об этих вопросах соответствующий уровень руководства субъекта, как только представляется возможным.

94. При получении аудитором доказательств о существовании или возможном существовании мошенничества очень важно информировать об этом соответствующий уровень руководства субъекта, как только представляется возможным, даже если вопрос признан несущественным (например, незначительная растрата сотрудником одного из нижних звеньев организационной структуры). Определение того, какой уровень руководства субъекта необходимо проинформировать, является вопросом профессионального суждения и зависит от таких факторов как вероятность сговора, характер и размер подозреваемого мошенничества. Обычно соответствующим уровнем руководства субъекта считается руководство одним уровнем выше уровня лица, подозреваемого в совершении мошенничества.

95. Если аудитор выявил мошенничество с участием:

(а) руководства субъекта;

(б) сотрудников, занимающих значительные позиции во внутреннем контроле; или

(в) других лиц, если мошенничество оказывает значительное влияние на финансовую отчетность,

аудитор должен информировать об этих вопросах лиц, наделенных руководящими полномочиями, как только представляется возможным.

96. Информирование аудитором лиц, наделенных руководящими полномочиями, может быть осуществлено в устной или письменной форме. МСА 260 «Сообщение Аспектов Аудита Лицам, Наделенным Руководящими Полномочиями», определяет факторы, которые аудитор должен рассмотреть при выборе письменной или устной формы. По причине характера и чувствительности мошенничества с участием старшего руководства субъекта или мошенничества, вызывающего существенные искажения в финансовой отчетности, аудитор должен отчитаться по таким вопросам, как только представляется возможным, и рассмотреть необходимость представления отчета в письменной форме. Если аудитор подозревает мошенничество с участием руководства субъекта, аудитор должен информировать об этих подозрениях лиц, наделенных руководящими полномочиями, а также обсудить их характер, сроки и масштаб аудиторских процедур, необходимых для завершения аудита.

97. Если ставится под сомнение честность руководства субъекта или лиц, наделенных руководящими полномочиями, аудитор должен получить юридическую консультацию, чтобы определить дальнейшие действия.

98. На раннем этапе аудита аудитор должен достичь взаимопонимания с лицами, наделенными руководящими полномочиями, в отношении характера и сроков информирования аудитором о мошенничестве с участием сотрудников, отличных от руководства субъекта, о котором аудитор узнает в ходе аудита и которое не вызывает существенные искажения.

99. Аудитор должен информировать лица, наделенные руководящими полномочиями, и руководство соответствующего уровня, как только представляется возможным о существенных недостатках в разработке и внедрении внутреннего контроля для предотвращения и обнаружения мошенничества, которые привлекли внимание аудитора.

100. Если аудитор выявил риск существенного искажения финансовой отчетности, вызванного мошенничеством, который либо не контролируется руководством, либо по которому нет надлежащего контроля, или если в суждении аудитора имеются существенные недостатки в отношении процесса оценки руководством рисков, аудитор должен включить эти недостатки внутреннего контроля в сообщение об аспектах аудита, имеющих значение для управления (см. МСА 260).

101. Аудитор должен рассмотреть имеются ли другие вопросы, связанные с мошенничеством, которые необходимо обсудить с лицами, наделенными руководящими полномочиями⁴. Эти вопросы могут включать:

- Вопросы о характере, масштабе и частоте оценки руководством существующих контролей для предотвращения и обнаружения мошенничества, и также рисков существенного искажения финансовой отчетности.

- Неспособность руководства субъекта реагировать надлежащим образом на выявленные существенные недостатки внутреннего контроля.

- Неспособность руководства субъекта реагировать надлежащим образом на выявленное мошенничество.

- Оценка, аудитором контрольной среды субъекта, включая вопросы в отношении компетентности и честности руководства субъекта.

- Действия, предпринятые руководством, могут указывать на представление мошеннической финансовой отчетности, например, выбор и применение руководством учетной политики, что может указывать на попытки руководства субъекта манипулировать доходами, чтобы ввести в заблуждение пользователей финансовой отчетности путем оказания влияния на их знание о прибыльности субъекта.

______________________________

⁴ Более подробная информация содержится в МСА 260 «Сообщение Аспектов Аудита Лицам, Наделенным Руководящими Полномочиями», параграфы 11-12.

 

- Вопросы адекватности и полноты утверждения операций, лежащих вне обычной деятельности субъекта.