Оценка аудиторских доказательств

 

83. В соответствии с МСА 330 аудитор, основываясь на выполненных аудиторских процедурах и полученных аудиторских доказательствах, должен оценить соответствие оценки рисков существенных искажений на уровне утверждений. Эта оценка в основном носит количественный характер, основывающийся на суждении аудитора. Такая оценка может предоставить дополнительную информацию о рисках существенных искажений, вызванных мошенничеством, и о необходимости выполнения дополнительных или других аудиторских процедур. В ходе такой оценки аудитор должен рассмотреть были ли в течение аудита другие члены команды по проекту надлежащим образом информированы об условиях, указывающих на существенные искажения, вызванные мошенничеством.

84. Аудит финансовой отчетности является кумулятивным и итеративным процессом. При выполнении запланированных аудиторских процедур внимание аудитора может привлечь информация, значительно отличающаяся от информации, на которой основывалась оценка рисков существенных искажений, вызванных мошенничеством. Например, аудитор может узнать об отклонениях в бухгалтерских записях или конфликтующих или пропавших доказательствах. Отношения между аудитором и руководством могут приобрести проблемный и необычный характер. Приложение 3 к данному МСА содержит примеры обстоятельств, которые могут указывать на возможность мошенничества.

85. Аудитор должен рассмотреть, указывают ли аналитические процедуры, выполненные на конец аудит или ближе к этой дате, при формировании общего заключения о согласованности всей финансовой отчетности со знанием аудитора о бизнесе на ранее непризнанный риск существенного искажения, вызванного мошенничеством. Определение того, какие тенденции и отношения могут указывать на риск существенных искажений, вызванных мошенничеством, предусматривает использование профессионального суждения. Необычные взаимосвязи между доходами на конец года и прибылью особенно важны. Они могут включать, например, необычно крупные суммы дохода, показанные в последние несколько недель отчетного периода, или необычные операции; или прибыль, не согласованную с денежными потоками от операций.

86. При выявлении искажений аудитор должен рассмотреть могут ли такие искажения указывать на мошенничество и если имеются такие признаки, аудитор должен рассмотреть последствия этих искажений в отношении других аспектов аудита, в частности, надежности представлений руководства субъекта.

87. Аудитор не может предполагать, что случай мошенничества, является единичным. Аудит должен рассмотреть могут ли выявленные искажения указывать на более высокий риск существенных искажений вызванных мошенничеством в определенном месторасположении. Например, множественные искажения в определенном местоположении, даже если кумулятивный эффект незначителен, могут указывать на риск существенных искажений, вызванных мошенничеством.

88. Если аудитор считает, что искажение является или может быть результатом мошенничества, но влияние искажения несущественно в отношении финансовой отчетности, аудитор должен оценить последствия, особенно те, которые связаны с позицией лица в организационной структуре субъекта. Например, мошенничество по неправомерному использованию денежных средств из фонда текущих расходов обычно является незначительным для аудитора при оценке рисков существенных искажений, вызванных мошенничеством, так как характер функционирования фонда и его размер предусматривают лимит на сумму возможных потерь и ответственность за эти фонды обычно делегируется сотруднику, отличному от руководства субъекта. И наоборот, мошенничество с участием руководства субъекта старшего звена, даже если сумма несущественна в отношении финансовой отчетности, может указывать на более сложную проблему, например, сомнения в честности руководства субъекта. При таких обстоятельствах аудитор должен переоценить оценку рисков существенных искажений, вызванных мошенничеством, и ее влияние на характер, сроки и масштаб аудиторских процедур в отношении оцененных рисков. Аудитор должен также пересмотреть надежность доказательств, полученных ранее, так как могут появиться сомнения в отношении полноты и правдивости сделанных представлений, подлинности бухгалтерских записей и документации. Аудитор также должен рассмотреть возможность сговора с участием сотрудников, руководства субъекта или третьих сторон при пересмотре надежности доказательств.

89. Если аудитор подтверждает, или не может подтвердить, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений, вызванных мошенничеством, аудитор должен рассмотреть последствия для аудита. МСА 320 «Существенность в Аудите» и МСА 700 «Аудиторский Отчет (Заключение)»³ содержат руководство по оценке и особенностям искажений, а также их влиянию на аудиторский отчет (заключение).

 

___________________________

³ МСА 700 «Аудиторский Отчет (Заключение)» будет изъят когда МСА 700 (Пересмотренный) «Отчет (Заключение) Независимого Аудитора по Полному Комплекту Финансовой Отчетности Общего Назначения» и МСА 701 «Модификации Отчета (Заключения) Независимого Аудитора» вступят в силу. МСА 700 (Пересмотренный) и МСА 701 вступают в силу в отношении аудиторских отчетов (заключений), датированных 31 декабря 2006, или после этой даты.