- •Международный стандарт аудита 240 Ответственность аудитора в отношении мошенничества в ходе аудита финансовой отчетности
- •Оглавление
- •Введение
- •Характеристики мошенничества
- •Ответственность лиц, наделенных руководящими полномочиями, и руководства субъекта
- •Ограничения, присущие аудиту, в контексте мошенничества
- •Ответственность аудитора по обнаружению существенных искажений, вызванных мошенничеством
- •Профессиональный скептицизм
- •Обсуждение с командой по проекту
- •Процедуры по оценке риска
- •Опрос и получение знания о надзоре, выполняемом лицами, наделенными руководящими полномочиями
- •Рассмотрение факторов риска мошенничества
- •Рассмотрение необычных или неожиданных отношений
- •Рассмотрение прочей информации
- •Определение и оценка рисков существенных искажений, вызванных мошенничеством
- •Риски мошенничества в признании доходов
- •Ответные действия по рискам существенных искажений, вызванных мошенничеством
- •Общий подход
- •Аудиторские процедуры в отношении рисков существенных искажений, вызванных мошенничеством, на уровне утверждений
- •Аудиторские процедуры в отношении игнорирования руководством контролей
- •Журнальные проводки и прочие корректировки
- •Расчетные оценки
- •Бизнес обоснование значительных операций
- •Оценка аудиторских доказательств
- •Представления руководства субъекта
- •Информирование руководства субъекта и лиц, наделенных руководящими полномочиями
- •Сообщение регулирующим и правоохранительным органам
- •Неспособность аудитора продолжить оказание услуг по соглашению
- •Документация
- •Дата вступления в силу
- •Перспективы государственного сектора
- •Примеры факторов риска мошенничества
- •Факторы риска, относящиеся к искажениям, возникающим при представлении мошеннической финансовой отчетности
- •Факторы риска, возникающие из искажений по причине незаконного присвоения активов
- •Примеры возможных аудиторских процедур в отношении оцененных рисков существенных искажений, вызванных мошенничеством
- •Рассмотрение на уровне утверждений
- •Специфический подход - искажения, возникающие из представления мошеннической финансовой отчетности
- •Специфический подход - искажения, вызванные незаконным присвоением активов
- •Примеры обстоятельств, указывающих на вероятность мошенничества
Расчетные оценки
80. При подготовке финансовой отчетности руководство несет ответственность за суждения или допущения, влияющие на значительные расчетные оценки, и за постоянный мониторинг надлежащего характера таких оценок. Мошенническая финансовая отчетность часто сопровождается намеренным искажением расчетных оценок. При обзоре расчетных оценок на предмет предвзятости, которая может привести к существенным искажениям, вызванным мошенничеством, аудитор должен:
(а) рассмотреть указывает ли разница между оценками, подтвержденными аудиторскими доказательствами, и оценками, включенными в финансовую отчетность (даже если в отдельности они являются разумными), на возможную предвзятость некоторых членов руководства субъекта; в этом случае аудитор должен пересмотреть оценки в целом; и
(б) выполнить ретроспективный обзор суждений руководства субъекта и допущений, связанных со значительными бухгалтерскими оценками, отраженными в финансовой отчетности прошлого года. Цель такого обзора заключается в определении признаков, указывающих на возможную предвзятость некоторых членов руководства субъекта, и не ставит под сомнение профессиональное суждение аудиторов за прошлый год, основывающееся на информации, доступной в то время.
81. Если аудитор выявил возможную предвзятость со стороны руководства субъекта в отношении расчетных оценок, аудитор должен оценить представляют ли обстоятельства, послужившие причиной предвзятости, риск существенных искажений, вызванных мошенничеством. Аудитор должен рассмотреть занижают ли или завышают ли действия руководства субъекта в отношении расчетных оценок резервы или провизии с целью либо распределения доходов между двумя или более учетными периодами, либо достижения желаемого уровня доходов, так как это может ввести в заблуждение пользователя путем влияния на его знание о прибыльности субъекта.
Бизнес обоснование значительных операций
82. Аудитор должен получить знание о бизнес обосновании значительных операций, лежащих вне обычной деятельности субъекта, или которые иначе являются необычными с учетом знания аудитора о субъекте и его среде и прочей информации, полученной в течение аудита. Цель получения такого знания заключается в рассмотрении того, предполагает ли обоснование (или его недостаток) возможность совершения операция для представления мошеннической финансовой отчетности или сокрытия незаконного присвоения активов. В процессе получения такого знания аудитор должен рассмотреть следующее:
- Является ли форма такой операции слишком сложной (например, операции с участием нескольких субъектов рамках консолидированной группы или множества несвязанных третьих сторон).
- Обсудило ли руководство характер и учет таких операций с лицами субъекта, наделенными руководящими полномочиями, и было ли такое обсуждение надлежащим образом задокументировано.
- Акцентирует ли руководство больше внимания на необходимости в определенном подходе к учету операции, чем на экономическом содержании такой операции.
- Были ли операции с участием неконсолидированных связанных сторон, включая субъекты специального назначения, надлежащим образом проверены и утверждены лицами, наделенными руководящими полномочиями.
- Участвовали ли в операции ранее определенные связанные стороны или стороны, у которых нет финансовых ресурсов для совершения такой операции без помощи со стороны аудируемого субъекта.