Аудиторские процедуры в отношении игнорирования руководством контролей

 

74. Как отмечено в параграфе 19 руководство занимает позицию, удобную для совершения мошенничества, из-за способности руководства субъекта напрямую или косвенно манипулировать бухгалтерскими записями или представить мошенническую финансовую отчетность путем игнорирования контролей, которые при других обстоятельствах функционируют эффективно. Хотя уровень риска игнорирования контролей руководством зависит от субъекта, тем не менее, риск присутствует во всех субъектах и является значительным риском существенных искажений, вызванных мошенничеством. Соответственно в дополнение к общему подходу в отношении рисков существенных искажений, вызванных мошенничеством, на уровне утверждений, аудитор должен выполнить аудиторские процедуры в отношении риска игнорирования контролей руководством.

75. Параграфы 76-82 устанавливают аудиторские процедуры, которые необходимо выполнить в отношении риска игнорирования контролей руководством. Однако, аудитор также должен рассмотреть имеются ли риски игнорирований контролей руководством субъекта, в отношении которых аудитор должен выполнить процедуры, отличные от процедур, рассмотренных в этом параграфе.

76. В отношении риска игнорирования контролей руководством аудитор должен разработать и выполнить аудиторские процедуры, чтобы:

(а) протестировать надлежащий характер журнальных проводок, отраженных в главной книге, и прочих корректировок, сделанных при подготовке финансовой отчетности;

(б) проверить расчетные оценки на предвзятость, которая может вызвать существенные искажения, вызванные мошенничеством; и

(в) получить знание о бизнес обосновании значительных операций, о которых аудитор узнал и которые являются нетипичными для субъекта, или которые иначе являются необычными, с учетом знания аудитора о субъекте и его среде.

 

Журнальные проводки и прочие корректировки

 

77. Существенные искажения финансовой отчетности, вызванные мошенничеством, часто возникают по причине манипулирования в процессе представления финансовой отчетности путем ненадлежащих или неутвержденных журнальных проводок в течение года или на конец периода или корректировки сумм, указанных в финансовой отчетности и неотраженных в формальных журнальных проводках, например, консолидирующие корректировки и реклассификации. При разработке и выполнении аудиторских процедур с целью тестирования надлежащего характера журнальных проводок, отраженных в главной книге, и прочих корректировок, сделанных при подготовке финансовой отчетности аудитор должен:

(а) получить знание о процессе представления финансовой отчетности субъекта и контролях над журнальными проводками и прочими корректировками;

(б) оценить разработку контролей над журнальными проводками и прочими корректировками и определить были ли они внедрены;

(в) опросить лица, участвующие в процессе представления финансовой отчетности, о ненадлежащих или необычных действиях, связанных с обработкой журнальных проводок и прочих корректировок;

(г) определить сроки тестирования; и

(д) определить и выбрать журнальные проводки и прочие корректировки для тестирования.

78. В целях определения и выбора журнальных проводок и прочих корректировок для тестирования, а также определения надлежащего метода проверки подтверждений по выбранным статьям, аудитор должен рассмотреть следующее:

- Оценка рисков существенных искажений, вызванных мошенничеством - наличие факторов риска мошенничества и прочей информации, полученной при оценке аудитором рисков существенных искажений, вызванных мошенничеством, может помочь аудитору определить специфические классы журнальных проводок и прочих корректировок для тестирования.

- Контроли, которые были внедрены над журнальными проводками и прочими корректировками - эффективные контроли над подготовкой и отражением журнальных проводок и прочих корректировок может уменьшить масштаб тестирования по существу при условии, что аудитор протестировал эффективное функционирование контролей.

- Процесс представления финансовой отчетности субъекта и характер доказательств, которые могут быть получены - для большинства субъектов обычная обработка операций предусматривает сочетание ручных и автоматических процедур. Обычно обработка журнальных проводок и прочих корректировок может быть осуществлена через ручные и автоматизированные процедуры и контроли. При использовании информационных технологий в процессе представления финансовой отчетности, журнальные проводки и прочие корректировки могут существовать только в электронной форме.

- Характеристики искаженных журнальных проводок или прочих корректировок - ненадлежащие журнальные проводки или прочие корректировки часто имеют уникальные определяющие характеристики. Такие характеристики могут включать проводки: (а) по несвязанным, необычным или редко используемым счета, (б) сделанные лицами, обычно не осуществляющими журнальные проводки, (в) отраженные в конце периода или закрывающие проводки, которые невозможно объяснить или описать, (д) осуществленные либо до, либо в течение подготовки финансовой отчетности.

- Характер и сложность счетов - ненадлежащие журнальные проводки или корректировки могут быть применены в отношении счетов (а) содержащих сложные или необычные по характеру операции, (б) содержащие значительные оценки и корректировки на конец периода, (в) были подвержены искажениям в прошлом, (г) своевременно не сверенные или содержащие не сверенные разницы, (д) содержащие внутригрупповые операции, (е) иначе связанные с выявленными рисками существенного искажения, вызванного мошенничеством. В ходе аудита субъектов, подразделения которых расположены в различных местах, или имеющих несколько сегментов аудитор должен рассмотреть необходимость выбора журнальных проводок из этих подразделений или компонентов.

- Журнальные проводки или прочие корректировки, осуществленные вне обычной деятельности - нестандартные журнальные проводки могут быть и не охвачены внутренним контролем по сравнению с повторяющимися журнальными проводками, например, ежемесячные продажи, закуп и выплата наличности.

79. Аудитор должен использовать профессиональное суждение при определении характера, сроков и масштабов тестирования журнальных проводок и прочих корректировок. Так как мошеннические журнальные проводки и прочие корректировки часто проводятся в конце отчетного периода, аудитор обычно выбирает журнальные проводки и прочие корректировки, проведенные в этот период. В тоже время, так как существенные искажения финансовой отчетности, вызванные мошенничеством, могут возникнуть в течение всего периода и могут быть предприняты значительные усилия по сокрытию мошенничества, аудитор должен рассмотреть необходимость тестирования журнальных проводок и прочих корректировок в течение периода.