- •Международный стандарт аудита 240 Ответственность аудитора в отношении мошенничества в ходе аудита финансовой отчетности
- •Оглавление
- •Введение
- •Характеристики мошенничества
- •Ответственность лиц, наделенных руководящими полномочиями, и руководства субъекта
- •Ограничения, присущие аудиту, в контексте мошенничества
- •Ответственность аудитора по обнаружению существенных искажений, вызванных мошенничеством
- •Профессиональный скептицизм
- •Обсуждение с командой по проекту
- •Процедуры по оценке риска
- •Опрос и получение знания о надзоре, выполняемом лицами, наделенными руководящими полномочиями
- •Рассмотрение факторов риска мошенничества
- •Рассмотрение необычных или неожиданных отношений
- •Рассмотрение прочей информации
- •Определение и оценка рисков существенных искажений, вызванных мошенничеством
- •Риски мошенничества в признании доходов
- •Ответные действия по рискам существенных искажений, вызванных мошенничеством
- •Общий подход
- •Аудиторские процедуры в отношении рисков существенных искажений, вызванных мошенничеством, на уровне утверждений
- •Аудиторские процедуры в отношении игнорирования руководством контролей
- •Журнальные проводки и прочие корректировки
- •Расчетные оценки
- •Бизнес обоснование значительных операций
- •Оценка аудиторских доказательств
- •Представления руководства субъекта
- •Информирование руководства субъекта и лиц, наделенных руководящими полномочиями
- •Сообщение регулирующим и правоохранительным органам
- •Неспособность аудитора продолжить оказание услуг по соглашению
- •Документация
- •Дата вступления в силу
- •Перспективы государственного сектора
- •Примеры факторов риска мошенничества
- •Факторы риска, относящиеся к искажениям, возникающим при представлении мошеннической финансовой отчетности
- •Факторы риска, возникающие из искажений по причине незаконного присвоения активов
- •Примеры возможных аудиторских процедур в отношении оцененных рисков существенных искажений, вызванных мошенничеством
- •Рассмотрение на уровне утверждений
- •Специфический подход - искажения, возникающие из представления мошеннической финансовой отчетности
- •Специфический подход - искажения, вызванные незаконным присвоением активов
- •Примеры обстоятельств, указывающих на вероятность мошенничества
Риски мошенничества в признании доходов
60. Существенные искажения, вызвавшие представление мошеннической финансовой отчетности, часто происходят из-за несвоевременного признания доходов или отражения фиктивных доходов или занижения доходов (например, ненадлежащий перенос доходов на последующие периоды). Таким образом, аудитор обычно предполагает наличие рисков мошенничества в признании доходов и рассматривает какие типы доходов, операции с доходами или утверждения по доходам могут вызвать такие риски. Оцененные риски существенных искажений, вызванных мошенничеством и связанные с признанием доходов, являются значительными рисками, которые необходимо рассматривать в соответствии с параграфами 57 и 61. Приложение 2 содержит примеры ответных действий аудитора в отношении оценки риска существенных искажений, вызванных представлением мошеннической финансовой отчетности и связанных с признанием дохода. Если аудитор не определил при данных обстоятельствах, признание дохода как риск существенных искажений, вызванных мошенничеством, аудитор должен задокументировать обоснование заключения аудитора в соответствии с параграфом 110.
Ответные действия по рискам существенных искажений, вызванных мошенничеством
61. Аудитор должен определить общий подход в отношении оцененных рисков существенных искажений, вызванных мошенничеством, на уровне финансовой отчетности, а также разработать и выполнить аудиторские процедуры, чей характер, сроки и масштаб является ответным по отношению к оцененным рискам существенных искажений на уровне утверждений.
62. МСА 330 предусматривает, чтобы аудитор выполнил процедуры по существу, относящиеся к рискам, оцененным как значительные.
63. Аудитор должен реагировать на риски существенных искажений, вызванных мошенничеством, следующим образом:
(а) Подход, оказывающий общее влияние на выполнение аудита, т.е. повышенный профессиональный скептицизм и подход, предусматривающий более общие рассмотрения в дополнение к другим запланированным специфическим процедурам.
(б) Подход в отношении выявленных рисков на уровне утверждений, учитывающий характер, сроки и масштаб аудиторских процедур, которые необходимо выполнить.
(в) Подход в отношении выявленных рисков, предусматривающий выполнение определенных аудиторских процедур в отношении рисков существенных искажений, вызванных мошенничеством с игнорированием руководством контролей, с учетом непредсказуемости того, как эти контроли могут быть обойдены.
64. Подход в отношении оцененных рисков существенных искажений, вызванных мошенничеством, может повлиять на профессиональный скептицизм аудитора следующим образом:
(а) Повышенная чувствительность при выборе характера и масштаба документации, которую необходимо проверить для подтверждения существенных операций.
(б) Повышенная необходимость подтверждения объяснения или представлений руководства субъекта в отношении существенных вопросов.
65. Аудитор может прийти к решению о том, что нет необходимости разрабатывать аудиторские процедуры в отношении оцененных рисков существенных искажений, вызванных мошенничеством. При таких обстоятельствах аудитор должен рассмотреть последствия для аудита (см. параграфы 89 и 103).