Источник: ИС Параграф WWW http://online.zakon.kz

Международный стандарт аудита 240 Ответственность аудитора в отношении мошенничества в ходе аудита финансовой отчетности

 

(Вступает в силу в отношении аудит финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 15 июня 2004 года или после этой даты)

 

Оглавление

 

Параграфы
Введение	1-3
Характеристики мошенничества	4-12
Ответственность лиц, наделенных руководящими полномочиями, и руководства субъекта	13-16
Ограничения, присущие аудиту, в контексте мошенничества	17-20
Ответственность аудитора по обнаружению существенных искажений, вызванных мошенничеством	21-22
Профессиональный скептицизм	23-26
Обсуждение с командой по проекту	27-32
Процедуры по оценке рисков	33-56
Определение и оценка рисков существенных искажений, вызванных мошенничеством	57-60
Ответные действия по рискам существенных искажений, вызванных мошенничеством	61-82
Оценка аудиторских доказательств	83-89
Представления руководства субъекта	90-92
Информирование руководства субъекта и лиц, наделенных руководящими полномочиями	93-101
Сообщение регулирующим и правоохранительным органам	102
Неспособность аудитора продолжить оказание услуг по соглашению	103-106
Документация	107-111
Дата вступления в силу	112
Приложение 1. Примеры факторов риска мошенничества
Приложение 2. Примеры возможных аудиторских процедур в отношении оцененных рисков существенных искажений, вызванных мошенничеством Приложение 3. Примеры обстоятельств, указывающих на вероятность мошенничества

 

Международный Стандарт Аудита (МСА) 240 «Ответственность Аудитора в Отношении Мошенничества в Ходе Аудита Финансовой Отчетности» должен рассматриваться в контексте «Предисловия к Международным Стандартам Контроля Качества, Аудита, Обзора, Прочим Соглашениям о Выражении Уверенности и Сопутствующим Услугам», в которых указаны требования к применению и полномочия МСА.

 

 

Введение

 

1. Целью данного Международного Стандарта Аудита (МСА) является установление стандартов и предоставление руководства об ответственности аудитора в отношении мошенничества в ходе аудита финансовой отчетности¹ и применения стандартов и руководств, представленных в МСА 315 «Знание Субъекта и Его Среды, Оценка Рисков Существенных Искажений» и МСА 330 «Аудиторские Процедуры в Отношении Оцененных Рисков», в отношении рисков существенных искажений, вызванных мошенничеством. Стандарты и руководства, указанные в данном МСА, должны быть интегрированы в общий процесс аудита.

______________________

¹ Ответственность аудитора в отношении законов и регулирования в ходе аудита финансовой отчетности рассматривается в МСА 250 «Рассмотрение Законов и Регулирования в Ходе Аудита Финансовой Отчетности».

 

2. Этот стандарт:

- отделяет мошенничество от ошибки и описывает два типа мошенничества, релевантных в отношении аудитора, а именно искажения, возникающие при незаконном присвоении активов, и искажения, возникающие от искаженной финансовой отчетности; описывает соответствующую ответственность лиц, наделенных руководящими полномочиями, и руководства субъекта за предотвращение и обнаружение мошенничества, описывает внутренние ограничения, присущие аудиту, в контексте мошенничества и устанавливает ответственность аудитора по обнаружению существенных искажений, вызванных мошенничеством;

- предусматривает, чтобы аудиторы проявляли профессиональный скептицизм, признающий вероятность существования существенного искажения, вызванного мошенничеством, несмотря на прошлый опыт аудитора в отношении честности руководства субъекта и лиц, наделенных руководящими полномочиями;

- предусматривает, чтобы члены команды по проекту обсудили подверженность финансовой отчетности субъекта существенным искажениям, вызванным мошенничеством, и чтобы партнер по проекту определил аспекты, о которых необходимо проинформировать членов команды по проекту, не участвовавших в обсуждении;

предусматривает, чтобы аудитор:

- выполнил процедуры для получения информации, используемой для определения рисков существенных искажений, вызванных мошенничеством;

- определил и оценил риски существенных искажений, вызванных мошенничеством, на уровне финансовой отчетности и на уровне утверждений; и в отношении оцененных рисков существенных искажений, которые могут вызвать существенные искажения по причине мошенничества, оценить структуру связанных контролей субъекта и определить были ли они внедрены;

- определить общие ответные действия в отношении рисков существенных искажений, вызванных мошенничеством, на уровне финансовой отчетности и рассмотреть вопросы назначения и надзора за персоналом; рассмотреть учетную политику, используемую субъектом, и внедрить элемент непредсказуемости при выборе характера, сроков и масштаба аудиторских процедур, которые необходимо выполнить;

- разработать и выполнить аудиторские процедуры в отношении риска игнорирования руководством контролей;

- определить ответные действия в отношении оцененных рисков существенных искажений, вызванных мошенничеством;

- рассмотреть может ли выявленное искажение указывать на мошенничество;

- получить письменные представления от руководства субъекта, связанные с мошенничеством; и

- информировать руководство и лица, наделенные руководящими полномочиями;

- представляет руководство по информированию регулирующих и правоохранительных органов;

- представляет руководство в отношении ситуаций когда, в результате искажений, вызванных мошенничеством, или предположительных случаев мошенничества, аудитор сталкивается с исключительными обстоятельствами, ставящими под сомнение способность аудитора продолжить аудит; и

- устанавливает требования в отношении документации.

3. При планировании и выполнении аудиторских процедур, а также при оценке и представлении результатов этих процедур аудитор должен рассмотреть риск существенных искажений финансовой отчетности, возникающих в результате мошенничества.