4.4. Оборотная ведомость

Информация, полученная в конце отчетного периода, переносится в оборотную ведомость. Оборотная ведомость – это сводный документ, состоящий из трех пар граф.

Первая пара – сальдо на начало отчетного периода по дебету и кредиту. Вторая пара – оборот за отчетный период по дебету и кредиту. Третья пара – сальдо на конец отчетного периода по дебету и кредиту. Равенство итогов всех трех пар по синтетическим счетам имеет большое контрольное значение, т.к. свидетельствует о правильности записи на счетах бухгалтерского учета.

Данные по оборотной ведомости используют для составления бухгалтерского баланса.

№ сч.	С1		Оборот за отчетный период		С2
	Дт	Кт	ОДт	ОКт	Дт	Кт
01
02
10	5 000	-	20 000	-	25000	-
...	…	…	…	…	…	…
99
Итого

4.5. Классификация счетов

Классификация счетов осуществляется по различным признакам:

1) по отношению к балансу:

1. активные;

2. пассивные;

3. активно-пассивные.

2) по степени обобщения учетной информации:

1. синтетические счета – это обобщающие счета, предназначенные для отражения информации наличии и движении имущества организации, источников его образования и хозяйственных процессов в крупных экономических группировках исключительно в денежном выражении. Согласно плану счетов значится 99 синтетических счетов.

2. аналитические счета открываются в развитии группировок на синтетических счетах. Детализированные аналитические счета, т.е. выдается более подробная информация. Учет ведут как в натуральных показателях, так и в денежном выражении. При составлении отчета обороты по самым низким порядкам должны соответствовать синтетическому счету.

Сч. 10 – синтетический счет.

1-ый порядок: сырье, материалы, топливо и т.д. - субсчета.

2-ой порядок: жидкое, газообразное, твердое топливо и т.д. - аналитические счета.

3-ий порядок: бензин, керосин, дизельное жидкое топливо и т.д.

4-ый порядок: 95, 92, … бензин

5-ый порядок: цены

Сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - синтетический счет.

69.1 - социальное страхование (29%);

69.1.1. травматизм (от 0,2 до 8,5%);

69.2 - нормативный фонд (22%);

69.3 - обязательное медицинское страхование (5,1%);

Сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - синтетический счет.

68.1 НДФЛ

68.2 НДС

68.3 Налог на прибыль

3) по экономическому назначению:

1. Основные счета - служат для отражения наличия и движения хозяйственных средств и практически 80% основных счетов представлены в бухгалтерском балансе (сч. 01, 10 и т.д.)

   Дт	Сч. 01 «Основные средства»		Кт
   С1 – наличие ОС по первоначальной стоимости
   ОДт		ОКт
   С2

2. Регулирующие счета - служат для оценки статей баланса (сч. 02, 05 и 42).

   Дт	Сч. 02 «Амортизация основных средств»		Кт
   		С1 – сумма износа
   ОДт		ОКт
   		С2

3. Операционные счета - служат для отражения отдельных стадий кругооборота:

   1. Калькуляционные счета предназначены для учета затрат и определения себестоимости продукции, работ и услуг. На дебете этих счетов отражаются все фактические затраты по двум направлениям: по элементам и по калькуляционным статьям. По кредиту списывается выявленная себестоимость выпущенной продукции (сч. 20, 23, 29, 08);

      Дт	Сч. 20 «Основное производство»		Кт
      С1 – сумма незавершенного производства на начало отчетного периода		Списание затрат на объем выпущенной продукции, которая передается на склад Дт 43 Если работы, услуги, то сразу списывается на реализацию Дт 90
      Фактические затраты по двум направлениям: 1) по элементам (в соотв. с ПБУ 10\99): - материалы - з\пл - начисления на з/пл - амортизация и прочее 2) по калькуляционным статьям: - 11 статей по номенклатуре
      ОДт		ОКт
      С2

   2. Собирательно-распределительные счета служат для учета затрат, связанных с управлением, сбытом и реализацией продукции (сч. 25 и 26; частично 44). Эти счета бессальдовые, в балансе их нет. В конце отчетного периода эти расходы распределяют по объектам калькулирования по установленному базисному показателю (з/пл производственных рабочих, машино-дни и т.д.);

      Дт	Сч. 25 и «Общепроизводственные расходы» и сч. 26 «Общехозяйственные расходы»		Кт
      Фактические затраты по управлению и обслуживанию по установленной номенклатуре: - з/пл; - начисления на з/пл; - амортизация ОС и прочие.		Списание затрат по объектам калькулирования по установленному базисному показателю
      ОДт		ОКт

   3. Операционно-результативные счета служат для определения финансовых результатов от продаж по обычным видам деятельности (сч. 90) и прочим реализациям (сч. 91). Обычный вид деятельности – это деятельность в соответствии с уставом и учредительными документами.

Эти счета активно-пассивные, однако, поскольку доходы от реализации на кредите этих счетов, то можно считать, что эти счета в большей степени выполняют функцию пассивного счета. На дебете этих счетов отражают расходы, связанные с продажей или выбытием имущества. В конце каждого отчетного периода на этих счетах определяют финансовый результат на разность между доходами и расходами. Если доходы > убытков, то доходы – расходы = прибыль. Применительно к счету, Кт – Дт = Кт 99. Если доходы < убытков, то расходы – доходы = убыток. Применительно к счету, Дт – Кт = Дт 99. Учет на счете 90 отражается в соответствии с рекомендациями ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Дт	Сч. 90 «Продажи»		Кт
Расходы: Себестоимость отгруженной продукции по производственной себестоимости Кт 43 70000 Коммерческие расходы (реклама) Кт 44 2000 Начислен НДС в бюджет Кт 68 18000		Доходы: Хозяйственные операции, связанные с продажей покупателям и заказчикам. Им предъявлены документы: накладная и счет-фактура. В соответствии с ГК в момент предъявления документов право собственности переходит к покупателю. Дт 62 118000 (10000 сумма + 18000 НДС)
ΣРасходов = 90000		ΣДоходов = 118000
Финансовый результат = Кт – Дт = 118000 – 90000 = 28000 Кт 99 28000		Финансовый результат = Дт – Кт = Дт 99 (убыток) –
ОДт 118000		ОКт 118000

4. Финансово-результативные счета служат для учета финансовых результатов (сч. 99 и 84). В течение года нарастающим итогам отражают на кредите прибыль, а на дебете – убыток;

Дт	Сч. 99 «Прибыль и убытки»		Кт
На 01.01.12 сальдо отсутствует, т.к. она показывается в прибыли или убытках прошлых лет
Убытки: Отражены убытки от продаж Кт 90, 91 Начислен налог на прибыль, штрафы, пенни и т.д. Кт 62 5600 Прибыль отчетного периода Кт 84/1 22400		Прибыль: Зачислена полученная прибыль Дт 90 28000
ОДт - 28000		ОКт - 28000

Полученная информация из бухгалтерии о размере нераспределенной чистой прибыли. Теперь стоит вопрос об использовании этой прибыли. Решение принимает совет директоров, учредителей, руководство. Как правило, в организациях это проходит в марте.

Дт	Сч. 84/1 «Нераспределенная чистая прибыль»		Кт
Остатков в конце года не бывает, т.к. этот счет ведут только в течение года
Использование нераспределенной чистой прибыли за 2012 год: - начисление дивидендов учредителям (для АО) Кт 75/2 - отчисление резервный капитал (обязательно для АО) Кт 82 - начисление премий персоналу по итогам года Кт 70 - остаток начисляется на накопление Кт 84/2 7400		Зачислена нераспределенная чистая прибыль за 2012 год Дт 99 22400
ОДт		ОКт
С2

Дт	Сч. 84/2 «Нераспределенная чистая прибыль прошлых лет»		Кт
С1 - убыток		Накопленная прибыль прошлых лет С1 на 01.01.2012 – 1500
Использование нераспределенной чистой прибыли за прошлые года на финансирование капитальных вложений: - постройка офиса - покупка нового оборудования - обновление ОС и т.д.		Зачислена нераспределенная чистая прибыль за 2012 год Дт 84/1 7400
ОДт		ОКт - 7400
		С2 на 01.01.2013 – 8900

5. Забалансовые счета используются для учета имущества, не принадлежащего предприятию, но находящегося у него во временном пользовании (сч. 001, и т.д.). Их 11. Операции, отражаемые на забалансовых счетах, не требуют использования двойной записи и отражаются односторонней проводкой.

сч. 001 «Арендованные основные средства»

Дт001 Кт –