11.4. Учет финансовых результатов

Прочие доходы у организации связаны с реализацией материалов, нематериальных активов, основных средств, а также доходы, полученные от аренды, от совместной деятельности. В этом случае используют 91 счет.

Дт	сч. 91 «Прочие доходы и расходы»		Кт
Расходы -списание выбывших ОС по остаточной стоимости Кт 01/1 - продажа материалов Кт 10 - списание акций Кт 58 - расходы по аренде, НДС в бюджет Кт 68 - списан износ переданного в аренду имущества Кт 02		Доходы - выручка от выбытия ОС, НМА, материалов - продажа (сумма с НДС) Дт 62 - доход от аренды (с НДС) Дт 76 - материалы от ликвидации ОС (лом) Дт 10 - удержание с з/пл виновного лица (согласно акту) Дт 70 - полученные штрафы, пени, проценты Дт 51, Дт 76
∑расходов		∑доходов
прибыль Кт 99		убыток Дт 99
ОДт		ОКт

В конце каждого отчетного периода в форме №2 отдельной строкой отражают сумму доходов и сумму расходов. От прочей реализации возможен и прибыль, и убыток. В конечном счете это отразится на счете 99.

Финансовый результат представляет собой прирост или уменьшение стоимости собственного капитала, возникший в результате хозяйственной деятельности за отчетный период. Этот показатель характеризует финансовую деятельность организации. С 1 января 2013 года форма №2 стала называться «Отчет о финансовых результатах». В этой форме определяют валовую прибыль от обычных видов деятельности. Это разница между выручкой (без НДС) и себестоимостью продаж. Это данные счета 90.

Кроме этого, в таблице отражают коммерческие расходы (Дт 90) и управленческие расходы. Заполняют строку управленческих расходов те организации, которые применяют метод директ-костинг. Следующий показатель – это прибыль (убыток) от продаж (Дт 90 Кт 99 или Дт 99 Кт 90).

В форме №2 отражают доходы от участия в других организациях, проценты к получению и уплате. Следующий этап – это отражение результатов от прочих реализаций (сч. 91). Таким образом, получена прибыль (убыток) до налогообложения. Налогооблагаемая прибыль определяется по расчету исходя из суммы полученных доходов и расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 НК РФ и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Для расчета налога на прибыль следует учитывать информацию для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе первичных документов. При этом следует учитывать особенности отражения расходов для налогового и бухгалтерского учета. Возникает разница между бухгалтерской прибылью и налогооблагаемой. Эта разница возникает в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены с одной стороны в нормативных правовых документах и актах по БУ, и законодательством РФ о налогах и сборах с другой стороны.

Существуют следующие виды разницы:

• постоянные разница – доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Если по факту в БУ эти нормы превышены, то возникает разница, называемая ПНР, на которую должен быть начислен налог на прибыль. ПНО = ПНР х 0,2.

• вычитаемые временные разницы – доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом. Напр., стоимость ОС, полученных безвозмездно. В БУ она относится на доходы (Дт 08 Кт 98), а в НУ в этом отчетном периоде начисляется налог, после чего в последующие периоды в результате эксплуатации появляется износ и производится списание ОНА (Дт 09 Кт 68)

• налогооблагаемые временные разницы – они возникают, если расходы, рассчитанные для целей БУ меньше суммы этих расходов, принимаемых для целей налогообложения. На эту сумму начисляется ОНО. Напр., при покупке материалов - проценты по кредиту на приобретение имущества, начисленные до его оприходования. В текущем отчетном периоде начисляется, а выплачивается в следующих отчетных периодах.

В конечном счете организация определяет текущий налог на прибыль, подлежащий перечислению в бюджет в текущем отчетном периоде.

ТНП = УРНП + ПНО + ОНА – ОНО, где

ТНП – текущий налог на прибыль, УРНП – условный расходы (условный доход) по налогу на прибыль.

УРНП – 7000 (С2 с счета 99) х 0,2 = 1400

ПНО = 1000 х 0,2 = 200 Дт 99 Кт 68

ОНА – С1 на сч. 09. Потом уменьшается постепенно проводкой Дт 68 Кт 09 (4200 -150 = 4050).

ОНО – С1 на сч. 77. Дт 77 Кт 68.

В форме №2 отражаются справочно ПНО, ОНА и ОНО. В конечном счете, оставшаяся часть списывается на увеличение накопления. В этой форме отражается размер чистой прибыли. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) определяются как разность между суммой бухгалтерской прибыли до налогообложения, полученной за отчетный период, и суммой ее использования за этот период в части взносов в бюджет по налогу на прибыль и штрафов, уплачиваемых за счет чистой прибыли (за нарушение сроков)

Дт	сч. 99 «Прибыли и убытки»		Кт
С1 - х		С1 - х
Убытки - убытки от продаж Кт 90 - убытки от прочей реализации Кт 91		Прибыли - от продажи по осн. видам деятельности Дт 90 - от прочей реализации Дт 91
∑расходов - 3000		∑доходов -10000
- налог на прибыль 1400 Кт 68 - ПНО 200 Кт 68  - ОНА 4050 Кт 09		С2 – 7000 - ОНО (сальдо сч. 77) Дт 77
- списание на увеличение накоплений Кт 84/1