6.4. Амортизация ос

ОС – это имущество длительного пользования, изнашиваемое в результате эксплуатации.

В ПБУ 6/01 «Учет основных средств» предусмотрено 4 способа начисления амортизации:

1. линейный способ; ∑Ам = ПС * Норма Ам%. Норма Ам% = 1/СПИ*100%.

В 2002 году для налогового учета установлена классификация, которая предусматривает 10 групп по СПИ. Гл. 25 НК РФ амортизацию относит к нормируемым расходам. Норма – по формуле выше. За норму принимают этот классификатор. Амортизация – это один из элементов затрат, поэтому в случае если сумма начисленной амортизации БУ больше или выше, чем в НУ, возникает разница. От сверхнормативной суммы начисляют налог 20%.

2. способ уменьшаемого остатка; ∑Ам = остат. ст. * НормАм%. Этот метод относится к ускоренным способам.

3. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; по сумме чисел лет СПИ.

4. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Предприятие имеет право выбора, причем выбранный способ должен быть зафиксирован в учетной политике.

Один из способов применяется к группе однородных объектов ОС в течение всего их СПИ. СПИ объекта ОС определяется организацией при принятии объекта к БУ.

Амортизация начисляется ежемесячно по выбранному способу для новых, только принятых на баланс с нового месяця. При снятии с учета амортизацию прекращают начислять с нового месяца.

НЕ все объекты изнашиваются. Исключения: объекты природопользования (луга, поля, животные и т.д.), библиотечный фонд, имущество до 40 тыс., имущество, находящее в запасе, на консервации, в ремонте.

На переданное в аренду ОС также начисляется амортизация.

В случае если сумма начисленной амортизации по факту больше чем в НУ, предусматриваемой гл. 25 НК РФ, то возникает ВР, на которую начисляют налог в размере 20% от этой разницы.

В БУ для учета амортизации предназначен счет 02 «Амортизация».

Дт	сч. 02 «Амортизация ОС»		Кт
- списание суммы износа выбывших ОФ Кт 01/1		С1 - ∑ износа
		Ежемесячно начисляется амортизация по принятому методу - на ОФ производственного назначения Дт 20/1 Дт 08 - на ОФ вспомогательного производства Дт 23 - на ОФ общепроизводственного назначения (оборудование в цехах и на участках) Дт 25/1 - на ОФ общепроизводственного цехового назначения Дт 25/2 - на ОФ общехозяйственного назначения Дт 26 - на ОФ непроизводственного назначения Дт 29 - по ОФ в торговле Дт 44 - по ОФ, переданным в аренду Дт 91
ОКт		ОДт
		С2

6.5. Выбытие ос

Любое выбытие ОС (ликвидация, авария, передача и т.д.) ведут с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». На Кт этого счета отражают доходы (см. сч. 90, точно так же).

В случае выбытия извлекается инвентарная карта. При этом открывается субсчет выбывших основных средств Дт 01/1 Кт 01 по ПС.

Дт		сч. 01/1 «Выбытие ОС»			Кт
1) списание ПС выбывающего ОС 10 000 Кт 01				2) списание амортизации выбывающего ОС 2000 Дт 02 3) списание выбывающего ОФ по ОС 8000 Дт 91
ОДт - 10000				ОКт - 10000
Дт	сч. 91 «Прочие доходы и расходы»					Кт
Расходы 3) списание выбывающего ОФ по ОС 8000 Кт 01/1 4) демонтаж Кт 23, разн. счетов			Доходы 5) документы предъявлены покупателям (∑ с НДС) Дт 62
∑ Расходов			∑ Доходов
ОДт			ОКт

Выбытие ОС:

1) Продажа. Как правило, при продаже финансовые результат – прибыль. Право собственности покупатель получил в момент предъявления документов. Обязательно при продаже предъявляется сумма начисленного НДС, который подлежит перечислению в бюджет. Метод начислений.

2) Ликвидация. Основные средства можно ликвидировать по причине морального или физического износа. В случае ликвидации доходом могут служить материальные ценности, оставшиеся после ликвидации. Оставшиеся от ликвидации имущество – это лом. Составляется акт на ликвидацию ОС и лом оприходуется на склад по возможной цене использования. Дт 10 Кт 91. НДС не начисляется. Как правило, в этой ситуации финансовый результат – убыток. Дт 99 Кт 91. В случае убытков от ликвидации ОС по причине чрезвычайных ситуаций и 100%-ного износа, такой убыток не увеличивает налогооблагаемую базу.

3) Дарение. Если переданы безвозмездно, то дохода не будет. НДС начисляют от остаточной стоимости переданной безвозмездно имущества с учетом рыночной цены. Финансовый результат от передачи – всегда убыток. Убыток, полученный от безвозмездной передачи, или убыток от ликвидации недоамортизированного имущества принимается как финансовый результат, но при этом сумма этого убытка не уменьшает налогооблагаемую базу.

Это сумма убытков по безвозмездно переданным ОФ с учетом затрат по этой передаче относятся к постоянным налоговым разницам. Согласно ПБУ 18/2 на эту разницу надо начислить налог на прибыль.

ПНР х 0,2 = ПНО