- •Финансовое право. Учебное пособие.
- •§ 1. Общие положения 48
- •1. Бюджетный процесс
- •1.1 Понятие и принципы бюджетного процесса
- •1.2 Общие положения составления, рассмотрения и утверждения бюджетов
- •1.3 Составление, рассмотрение и утверждение федерального Бюджета
- •1.4 Исполнение бюджетов
- •1.5 Контроль за исполнением бюджетов. Отчет об исполнении бюджетов
- •1.6 Правовое регулирование государственных доходов. Понятие и система государственных доходов, основы их правового регулирования
- •2. Общие положения налогового права
- •2.1 Налоги, их понятие и роль
- •2.2 Налоговая система Российской Федерации. Порядок установления налоговых платежей
- •2.3 Налоговое право Российской Федерации, его источники
- •2.4 Налоговые правоотношения. Субъекты налогового права
- •2.5 Защита прав субъектов налоговых правоотношений
- •3. Налоги с физических лиц § 1. Общие положения
- •Подоходный налог с физических лиц
- •Налог на имущество физических лиц
- •Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения
- •1. Принуждение в сфере применения и исполнения налогового законодательства а) Общие вопросы
- •2. Основания ответственности за нарушение налогового законодательства
- •3. Финансовая ответственность а) Финансовые санкции
- •4. Уголовная ответственность
- •5. Дисциплинарная ответственность
2. Основания ответственности за нарушение налогового законодательства
Предупредительные меры и меры пресечения, применяемые к налогоплательщикам в финансовой сфере, как правило, предшествуют осуществлению мер финансовой и правовой ответственности за совершение налоговых нарушений, т. е. опережают реализацию финансовых санкций, наложение административных и дисциплинарных взысканий, применение уголовного наказания.
Проблема юридической ответственности в сфере налогообложения (ответственности за нарушения налогового законодательства10) является в настоящее время весьма актуальной и привлекает внимание как ученых-юристов", так и экономис-
тов12. Не остается в стороне от анализа и исследования судебной практики по применению мер финансовой ответственности и Высший Арбитражный Суд Российской Федерации13. Не оставляет, разумеется, равнодушными данная тема и самих налогоплательщиков (физических и юридических лиц).
Проблема ответственности за налоговые правонарушения является комплексной и должна разрешаться посредством анализа и совершенствования действующего административного, финансового, уголовного и гражданского законодательства.
Основанием правовой ответственности является правонарушение, характеризующееся всеми свойственными такому правовому явлению признаками (противоправность, виновность, наличие причинной связи между противоправным действием и непосредственно наступившими его отрицательными последствиями, наказуемость действия или бездействия).
В зависимости от вида и характера правонарушения различаются и виды правовой ответственности. Традиционно в теории права выделяют административную, уголовную, дисциплинарную, гражданскую и материальную ответственность.
Весьма важным является вопрос об основании ответственности в налоговой сфере — в случае налогового правонарушения. Нарушения налогового законодательства могут служить основаниями для привлечения физического либо юридического лица к различным видам правовой ответственности. Следовательно, существует система законодательных и других нормативных актов, устанавливающих финансовую, административную, уголовную и дисциплинарную ответственность налогоплательщиков за совершенные ими налоговые правонарушения:
— Закон Российской Федерации “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” от 27 декабря 1991 г." (с последующими изменениями и дополнениями);
— Закон Российской Федерации “О Государственной налоговой службе Российской Федерации” от 21 марта 1991 г.15 (с последующими изменениями и дополнениями);
— Кодекс РСФСР об административных правонарушениях;
— Уголовный кодекс РСФСР;
— Таможенный кодекс Российской Федерации от 18 июня 1993 г. (содержит более 30 статей, в которых законодателем установлена ответственность за нарушения порядка исчисления и уплаты налогов, пошлин и сборов).
В данной сфере действуют также и другие законы, посвященные отдельным налогам, указы Президента Российской Федера
ции, иные подзаконные нормативные акты, содержащие разъяснения по применению санкций и процедуре реализации мер правовой ответственности за налоговые правонарушения16.
Согласно Закону Российской Федерации “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” основанием ответственности налогоплательщика и органа Государственной налоговой службы является совершенное ими правонарушение, состоящее в неисполнении либо ненадлежащем исполнении налогоплательщиком обязательств перед бюджетом, либо в нарушении органом (должностными лицами) Государственной налоговой службы прав и интересов налогоплательщика (п. 7 ст. 11).
Нарушение налогового законодательства — это противоправное, виновное деяние (действие или бездействие), которое выражается в неисполнении либо ненадлежащем исполнении налогоплательщиком финансовых обязательств перед бюджетом либо в нарушении органом (должностными лицами) Государственной налоговой службы прав и законных интересов налогоплательщика и за которое установлена юридическая ответственность.
Нарушение налогового законодательства может проявляться в действии или бездействии, нарушении различных правовых норм, так или иначе связанных с правильным исчислением, полным и своевременным внесением налоговых и иных обязательных платежей в бюджет. Виды их относительно разнообразны, различны также и установленные за них меры ответственности.
Отдельные виды правонарушений могут одновременно повлечь и различную ответственность как юридических, так и физических лиц. Так, за сокрытие объекта налогообложения может быть наложено взыскание на предприятие и административный штраф на виновное в этом должностное лицо данного предприятия, что не исключает также наложения на него дисциплинарного взыскания за невыполнение или ненадлежащее выполнение служебных обязанностей.
Виды нарушений налогового законодательства могут быть сгруппированы в зависимости от конкретного объекта, на который направлены противоправные деяния:
1) сокрытие дохода (прибыли) (сокрытие объекта налогообложения); уголовное законодательство устанавливает в качестве состава преступления сокрытие объекта налогообложения в крупных и особо крупных размерах;
2) занижение дохода (прибыли);
3) отсутствие учета объекта налогообложения (неучет объекта налогообложения);
4) ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка;
5) непредставление или несвоевременное представление в налоговый орган необходимых для исчисления и уплаты налогов документов;
6) несвоевременная уплата налогов (задержка уплаты налога);
7) непредставление или представление искаженной декларации о доходах (уклонение от подачи декларации о доходах или включение в нее заведомо искаженных данных);
8) нарушение установленной формы составления бухгалтерского отчета, баланса (представление их по неустановленной форме);
9) внесение в бухгалтерский отчет заведомо неправильных сведений (искажение бухгалтерского отчета);
10) уклонение от явки в органы Государственной налоговой инспекции для дачи пояснений;
11) отказ от дачи органам Государственной налоговой службы пояснений об источниках доходов (прибыли) и фактическом их объеме;
12) непредставление документов и иной информации о деятельности хозяйствующего субъекта по требованию органов Государственной налоговой службы;
13) невыполнение определенных требований должностных лиц налоговых инспекций (невыполнение требований налогового инспектора о представлении документов, о допуске в помещение, об устранении нарушений налогового законодательства);
14) использование налоговой оговорки и нарушение условий налогового договора;
15) нарушение законодательства о предпринимательской деятельности граждан;
16) невыполнение обязанностей должностными лицами кре-дитно-финансовых учреждений, связанных с исполнением налогового законодательства;
17) причинение налогоплательщику материального ущерба незаконными действиями должностных лиц налоговых инспекций.
Нарушение юридическими, физическими и должностными лицами налогового законодательства является общим основанием для привлечения нарушителей к финансовой, административной, дисциплинарной и уголовной ответственности.