Тема 6. Бухгалтерские счета. Двойная запись

Счет бухгалтерского учета – это способ группировки, текущего контроля и отражения хозяйственных операций, которые совершаются с имуществом, источниками его формирования, хозяйственными процессами.

Объект учета – конкретный вид имущества, источников его формирования, хозяйственные процессы.

Движение каждого объекта происходит только в двух направлениях:

в сторону увеличения и в сторону уменьшения. Например, сумма наличных денежных средств в кассе под влиянием хозяйственных операций может увеличиваться или уменьшаться. Поэтому в целях раздельного отражения увеличения и уменьшения каждого объекта учета счет делится на две части в форме двусторонней таблицы. Левая часть ее называется “дебет”, а правая - ”кредит”.

Итак, по своему строению, счет бухгалтерского учета – это двусторонняя таблица, левая часть которой называется дебет, правая – кредит. Следовательно, дебет и кредит соответствуют сторонам счета.

Схема счета имеет следующий вид:

Наименование счета

ДЕБЕТ

КРЕДИТ

Суммы итогов записей по дебету или кредиту счета принято называть дебетовым или кредитовым оборотами соответственно.

Для обозначения остатков хозяйственных средств или их источников на счетах бухгалтерского учета пользуются термином сальдо – остаток счета.

Обычно сальдо на начало отчетного периода называется сальдо начальным, сальдо на конец отчетного периода называется сальдо конечым.

Если сумма итога оборота по дебету счета больше суммы итога оборота по кредиту данного счета, то сальдо дебетовое, оно показывается на левой стороне счета, где находится начальное сальдо.

Если сумма итога оборота по кредиту счета больше суммы итога оборота по дебету данного счета, то сальдо кредитовое, оно показывается на правой стороне счета, где находится начальное сальдо.

В том случае, когда на счете имеется начальное сальдо, то новое конечное сальдо исчисляется с учетом начального сальдо. В том случае, когда конечное сальдо равно нулю, счет бухгалтерского учета считается закрытым.

Все счета бухгалтерского учета по отношению к балансу делятся на две большие группы: счета учета имущества организации, хозяйственных процессов, и счета учета источников формирования имущества.

Счета учета имущества организации, хозяйственных процессов называются активными. Например, счет “Основные средства”, счет “Касса”, счет “Материалы,” счет “ Валютный счет” и т.д. Сальдо этих счетов могут быть только дебетовыми и находиться в активе бухгалтерского баланса.

Схема записей на активном счете имеет вид:

Активный счет

ДЕБЕТ	КРЕДИТ
Сальдо начальное Увеличение (поступление) учитываемого объекта. (+)	Уменьшение (списание, выбытие) учитываемого объекта. (- )
Оборот по дебету счета (сумма всех хозяйственных операций) Оборот дебетовый	Оборот по кредиту счета (сумма всех хозяйственных операций) Оборот кредитовый
Сальдо конечное Сальдо начальное + оборот дебетовый – оборот кредитовый = сальдо конечное.

Счета учета источников формирования имущества называются пассивными. Например, счет “Уставный капитал”, счет “Краткосрочные кредиты банков” и т.д. Сальдо этих счетов могут быть только кредитовыми и находиться в пассиве баланса.

Пассивный счет

ДЕБЕТ	КРЕДИТ
Уменьшение (расходование) учитываемого объекта. (-)	Сальдо начальное Увеличение (пополнение, формирование) учитываемого объекта.(+)
Оборот по дебету счета (сумма всех хозяйственных операций) Оборот дебетовый	Оборот по кредиту счета (сумма всех хозяйственных операций) Оборот кредитовый
	Сальдо конечное Сальдо начальное + оборот кредитовый – оборот дебетовый= сальдо конечное.

Активно-пассивные счета - это счета учета расчетов, они имеют признаки как активных, так и пассивных счетов, поэтому сальдо может быть и дебетовым и кредитовым (плавающее сальдо) или дебетовым и кредитовым одновременно ( развернутое сальдо).

Природа активно-пассивных счетов определена видами задолженностей. Дебиторские задолженности – имущество, имеют признаки активного счета. Кредиторские задолженности – источники формирования имущества, имеют признаки пассивного счета.

Схема активно-пассивного счета имеет следующий вид:

Активно-пассивный счет.

ДЕБЕТ	КРЕДИТ
Сальдо начальное (дебетовое) Увеличение дебиторской задолженности (+) Уменьшение кредиторской задолженности (- )	Сальдо начальное (кредитовое) Увеличение кредиторской задолженности (+) Уменьшение дебиторской задолженности (- )
Сальдо конечное (дебетовое) Сальдо конечное (дебетовое)= Сальдо начальное (дебетовое) + увеличение дебиторской задолженности – Уменьшение дебиторской задолженности.	Сальдо конечное (кредитовое) Сальдо конечное (кредитовое)= Сальдо начальное (кредитовое) + увеличение кредиторской задолженности – Уменьшение кредиторской задолженности.

Например, по счету “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” дебетовое сальдо показывает сумму дебиторской задолженности и отражается в активе баланса. Кредитовое сальдо по этому счету показывает сумму кредиторской задолженности и отражается в пассиве баланса.

Развернутое сальдо в активно- пассивных счетах в обычном порядке определить невозможно, для этого необходимы данные аналитического учета, который дает информацию о состоянии расчетов с каждым дебитором и кредитором отдельно.

Счет- это также накопитель информации, которая затем обобщается и используется для составления различных сводных показателей и бухгалтерской отчетности.

В теории и методологии бухгалтерского учета системе счетов принадлежит особая роль, т.к. с их применением реализуется проблема двойственного отражения информации, ее накапливания и обобщения. Записи в счета бухгалтерского учета производятся с использованием метода двойной записи.

Двойная запись – способ отражения каждой хозяйственной операции в дебете одного и кредите другого взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме.

Счета, затрагиваемые в одной хозяйственной операции методом двойной записи называются корреспондирующими счетами.

Взаимосвязь между корреспондирующими счетами называется корреспонденцией счетов.

Если подобная взаимосвязь между счетами отсутствует принято говорить, что они не корреспондирующие.

Например счет “ Основные средства” не может корреспондировать со счетом “Нематериальные активы” и т.д.

Запись хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета на основании оправдательного документа называется бухгалтерской записью (бухгалтерской проводкой).

Пример: поступили в кассу организации с расчетного счета денежные средства в сумме 10000 руб.

1. Определяем корреспондирующие счета, это счета “Касса” и “Расчетный счет”.

2. Определяем, как эти счета характеризуются по отношению к балансу. “Касса” отражает наличие имущества – активный счет,

“Расчетный счет” также - активный счет.

3.Определяем, какие изменения происходят на счетах бухгалтерского

учета. Денег в кассе стало больше на 10000 руб. Увеличение имущества в активных счетах отражается по дебету ( дебет “Касса” на сумму 10000 руб. ). В результате этой операции на расчетном счете стало меньше денег на сумму 10000 руб. Уменьшение имущества на активных счетах отражается по кредиту счета ( кредит “Расчетный счет” на сумму 10000 руб.)

4. Составляем бухгалтерскую запись Дебет “Касса” Кредит “Расчетный счет” на сумму 10000 руб.

Бухгалтерские записи могут быть простыми и сложными.

Одним из способов обобщения данных бухгалтерских счетов является составление оборотной ведомости.

Оборотная ведомость – составляется в конце отчетного месяца на основании данных счетов об остатках (сальдо) на начало и конец месяца и оборотах по дебету и кредиту счетов за месяц.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета.

№ п/п	Наименование счета	Сальдо начальное		Обороты		Сальдо конечное
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1.	Материалы	200 -		600 400		400 -
2.	Расчеты с поставщиками	- 150		- 200		- 350
3.	Другие счета	- 50		100 100		- 50
	Итого	200 200		700 700		400 400

Оборотная ведомость имеет три пары равенств, которые имеют следующее обоснование:

1. первая пара равенств, где сальдо начальное – баланс на начало отчетного периода, и валюта актива равна валюте пассива;

2. вторая пара равенств, где обороты обусловлены применением двойной записи;

3. третья пара равенств, где сальдо конечное - баланс на конец отчетного периода, и валюта актива равна валюте пассива.

Практические задания.

При выполнении заданий необходимо составить баланс организации без группировки статей по разделам, открыть счета. Счета бухгалтерского учета открыть по схеме, приведенной ниже.

Счет (наименование счета) и его код

Дебет		Кредит
№ хозяйственной операции	Сумма, руб.	№ хозяйственной операции	Сумма, руб.

Затем в регистрационном журнале хозяйственных операций, приведенном в табл.15, записать корреспонденцию счетов, составленную по операциям табл. 18.

Таблица 15

Журнал регистрации хозяйственных операций

№ п/п.	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит

Представленные хозяйственные операции необходимо отразить на счетах бухгалтерского учета, подсчитав обороты дебетовые и кредитовые, вывести конечное сальдо.

В заключение необходимо составить оборотную ведомость по счетам бухгалтерского учета (табл.16).

Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета

№ п/п	Наименование счета	Сальдо начальное		Оборот		Сальдо конечное
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	50 Касса
2	10 Материалы
	Итого

Условие 1

Исходные данные представлены в табл. 16.

Таблица 16

Объекты бухгалтерского учета в ООО «Весна» на 01.01.200___ г.

№ п/п/	Наименование объекта бухгалтерского учета	Сумма т. руб.
1	Основные средства (остаточная стоимость)	588077
2	Финансовые вложения	35300
3	Резервный капитал	6597
4	Расчеты с кредиторами: - расчеты с поставщиками - расчеты по оплате труда -расчеты по социальному страхованию и обеспечению	973 1018 780
5	Долгосрочные кредиты банка	160
6	Касса	30
7	Уставный капитал	1273
8	Расчеты с покупателями (дебиторская задолженность)	3589
9	Затраты в незавершенном производстве	2828
10	Денежные средства на расчетном счете	900
11	Добавочный капитал	525120
12	Материалы	11574
13	Целевое финансирование	104845
14	Краткосрочные кредиты банка	1562
15	Готовая продукция	30

Таблица 17 - Журнал регистрации хозяйственных операций

в ООО «Весна» за январь 200_года.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тыс. руб.	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	В кассу с расчетного счета в кассу поступили денежные средства на выплату заработной платы	500
2	Выдана из кассы заработная плата работникам организации	480
3	Оприходована готовая продукция А, полученная из основного производства	60
4	Израсходована продукция А на нужды основного производства	30
5	Из кассы на расчетный счет сдана невыплаченная заработная плата	20
6	Начислена заработная плата работникам основного производства	60
7	Оприходованы материалы В, приобретенные у ООО «Город»	450
8	Погашена с расчетного счета задолженность ООО «Город» за материалы В	420
9	Выданы из кассы денежные средства под отчет администратору организации	20
10	Перечислены с расчетного счета денежные средства в погашение задолженности перед организацией – поставщиком услуг	50
11	Поступили на расчетный счет денежные средства от покупателя за продукцию А	500
12	Оприходованы материалы, приобретенные через подотчетное лицо	18
13	Подотчетным лицом внесена в кассу сумма неизрасходованных денег	2
14	Краткосрочный кредит банка переоформлен в долгосрочный кредит	1000
15	Оприходована готовая продукция А, полученная из основного производства	20

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129 – ФЗ.

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н.

3. Андросов А.М., Викулова Е.В. Основы бухгалтерского учета. – М.: Андросов, 2004. – 448 с.

4. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. Изд. 7-е, перераб. и доп. – М.: ИКЦ «МарТ», 2004. – 512 с.

5. Гусева Т.М., Шеина Т.М. Бухгалтерский учет: учебно-практическое пособие – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, Издательство «Проспект», 2006. – 504 с.

6. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник – М.:ИНФРА-М, 2007. – 592 с.