5. Объект и база.

Объектом является получение прибыли в денежном выражении – глава 25 НК РФ. Но скорее всего имели в виду получение дохода. Важно установить, что произошло приращение благ, экономическая выгода. Только тогда можно запускать механизм налогообложения. Если применять нормы гл. 25 формально, то прибыль нужно признавать там, где она не возникла. Дело в том, что не всегда получение прибыли по данным бухучета свидетельствует о получении экономической выгоды. Разница между доходом и расходом не всегда является прибылью, а скорее финансовым результатом, который может быть как прибылью, так и убытком (механизм переноса убытков на будущее).

Налоговая база – прибыль в денежном выражении. Если в результате определения разницы возник убыток, то налоговой базы не образуется и его можно в течении 10 лет переносить в расходы.

Налоговый период – год. Налоговая база считается за налоговый период. Вопрос: как привязать прибыль к конкретному году? Считается не кассовым способом. Доходы и расходы признаются в том периоде, к которому они относятся, вне зависимости от платежа. Налоговая база считается глобальным методом с определенными оговорками. Исключение: операции с ценными бумагами (база считается отдельно от других доходов).

6. Классификация доходов.

Все доходы делятся на:

• Облагаемые:

• От реализации. Доходы от обычной деятельности компании. От удельного веса доходов будет зависеть какую долю расходов признать. Доходы от продажи товаров, работ, услуг. Задача – сделать более прозрачным учет.

• Внереализационные. Доходы случайного характера. В их числе:

а) курсовая разница;

б) штрафы по гражданско-правовым договорам;

в) возмещение убытков.

• Необлагаемые. Скорее всего не доходы. Не приводят к приращению экономической выгоды. Это некие поступления, которые лишь внешне выглядят как доход, но таковым не являются:

а) взносы в уставной капитал;

б) авансы;

в) залог, задаток;

г) имущественные или денежные средства, полученные от материнской компании или материнской компанией от дочерней (если материнская компания более чем на 50% владеет дочерней);

д) бюджетные ассигнования бюджетных учреждений;

е) целевое финансирование.

7. Условия учета расходов для целей налогообложения.

Обычно считается, что налогоплательщик действует разумно. Любые расходы можно признать для целей налогообложения. Для подтверждения расхода есть 2 критерия:

1. Документальная подтвержденность;

2. Обоснованность (экономическая оправданность).

Документальная подтвержденность – существует проблема фирм-однодневок, которые «вставляются» в сделку между продавцом и покупателем. Для того, что бы не стать объектом мошеннических, зачастую уголовных схем, должно действовать правило: «знай своего контрагента».

Обоснованность – по НК РФ любые расходы, направленные на получение дохода. Целесообразность расходов в налогообложении не играет роли, не учитывается.

Деловая цель – нужен ли расход для ведения бизнеса? (см. постановление ВАС № 53).

8. Классификация расходов.

Все расходы подразделяются на:

• Учитываемые в целях налогообложения:

• Связанные с реализацией.

а) материальные (покупка сырья, материалов и т.д.). иногда попадают потери (технологические, которые могут быть как процессе транспортировки, так и в процессе производства);

б) расходы на оплату труда (заработная плата и любые начисления, надбавки, компенсации, если они предусмотрены трудовым законодательством или коллективным договором);

в) амортизация (расход признается в течении периода, когда основные средства работали и приносили прибыль). Все виды имущества делятся на несколько амортизационных групп, у которых разные сроки амортизации (от 3 до 100 лет). Как правило, выгодно признавать расход сейчас. Постановление правительства – классификация имущества. Переоценка основных средств для целей налогообложения – делается крайне редко. В 90-е годы была сильная разница между бухгалтерским и налоговым учетом. Амортизационная премия – право налогоплательщика признать часть своих расходов на приобретение основных средств сразу (30%). Затраты на реконструкцию – признаются медленно через механизм амортизации.

г) прочие расходы (оплата всевозможных услуг, не связанных на прямую с производством – различные консалтинговые услуги).

• Внереализационные. Носят разовый характер:

а) % за пользование чужими денежными средствами;

б) валютная разница;

в) формирование резервов (в т.ч. по сомнительным долгам; условный расход в том же периоде, что и условный доход).