Лекция 2. Отдельные элементы налога. Общая характеристика.

1. Субъекты налога.

Субъект – лицо, обязанное уплачивать налоги за счет собственных средств (налогоплательщики). Ключевое слово – собственные средства. Не обязательно платить самостоятельно, главное – умаление средств. За налогоплательщика может заплатить налоговый агент (считается выполнившим обязанность).

Налогоплательщик не может:

• Перекладывать обязанность по уплате налога на других лиц (налоговые оговорки запрещены);

Но экономическое переложение незапрещенны (например, «зашивка» налога в цене в НПО).

Налоговый агент – платит деньги в бюджет. Он исчисляет и удерживает налог. Он не может платить налог за счет собственных средств (т.к. у него возникнет переплата; а налогоплательщика – неисполнение налоговой обязанности). С него можно взыскать штраф, но нельзя недоимку и пеню (Ст. 19.5 КоАП).

Субъект и носитель налогового бремени не всегда совпадают (переложение в косвенном налогообложении).

2. Объект и налоговая база.

Объект – юридические факты с которыми законодатель связывает обязанность уплаты налога (есть только в юридической конструкции, в экономической – только предмет, лишь иногда совпадают).

Налоговая база – количественное выражение объекта налога (математический расчет). Для того, чтобы рассчитать:

• Масштаб – экономическая, физическая или иная величина, которая будет использоваться для расчета налоговой базы (доход – сумма дохода в национальной валюте). Масштаб выбирает законодатель;

• Единица – в национальной валюте (можно в иностранной);

• Период – определенный период времени, за который рассчитывается налог (может вносить часть налога).

3. Ставки.

Ставка – величина налога, приходящаяся на единицу налоговой базы.

• В твердых суммах;

• В % от налоговой базы (чаще всего).

Связь ставок с налоговой базой – вообще нет (советская власть – самообложение один из налогов).

Равное налогообложение (не соответствует принципу равенства – равнонапряженность налогового бремени).

Пропорциональное налогообложение – ставки определяются в % от налоговой базы (чем больше доход, тем больше сумма налога к уплате).

Ставки могут различаться в зависимости от видов дохода (подоходный налог в СССР в зависимости от экономической природы дохода). Для 20 в. Характерно уравнение социальной справедливости налоговыми способами – прогрессивное налогообложение. Понятие свободного дохода.

Прогрессивное налогообложение – чем больше база, тем больше ставка. Приводит к бегству налогов от государства. Массовый перевод денег в оффшоры. Вымывается экономически-активный класс населения, однако западные страны е отказались (консервативный подход).

Регрессивное налогообложение – косвенное налогообложение с экономической т.з., а юридически – пропорциональное. Чем больше доход, тем меньше доля потребления, а значит и уменьшение налоговой нагрузки относительно доли потребления.

Некоторые налоги специально задумывались, как регрессивные (ЕСН); цель – настоящие (белые) зарплаты, стимулирует наукоемкие виды экономической деятельности.

4. Порядок исчисления и уплаты налога.

Сроки - всех налогов свои, чтобы бюджет пополнялся равномерно и для легкости налогоплательщикам.

Удержание налога у источника выплат, т.е. автоматическое удержание налоговыми агентами. Используется для прямых налогов подоходного типа (НДФЛ, НПО).

Самостоятельная уплата налога по декларации. Основной способ для корпоративных налогов и физических лиц (США).

5. Льготы.

Льготы – законный способ уменьшения налогового бремени, а так же способ уравнять положения налогоплательщиков.

В зависимости от элемента налогообложения, на которые воздействуют, выделяют 3 вида:

• Изъятия

• Скидки