6. Льготы по ндс и их подобия.

Статья 149 НК РФ, «которая гласит, что сначала медицинские, а потом ритуальные услуги не облагаются НДС». Между льгота и вычетами нельзя поставить знак равенства. Не дать вычет – значит превратить НДС в прямой налог с коммулятивным эффектом. Не предоставить вычет, значит взять налог со всей цены, а не с добавленной стоимости.

Пониженные ставки можно считать льготами, но они адресованы не налогоплательщику, а носителю налогового бремени→не может самостоятельно выбирать ставки.

Освобождения (статья 145): вопрос льгота или не льгота. По эффекту похожа, но фактически способ определения круга субъектов по НДС.

Льготы:

• Оборот ценных бумаг (обращаются вообще без налога);

Законодатель в ряде случаев разрешает от льгот отказаться, т.к. зачастую это невыгодно.

7. Ставка НДС.

Базовая ставка – 18%; пониженная – 10%; для экспорта – 0%. Пониженные ставки для компенсации регрессивного характера косвенных налогов. Применяются к тем товарам, которые нужны для поддержания жизнедеятельности. Чем более бедный человек, тем выше затраты на потребление, т.е. больше часть косвенных налогов.

Лекция 6. Государственный кредит.

1. Понятие государственного и муниципального кредита.

В обычных условиях под кредитными отношениями понимают отношения, в которых субъект – кредитор, привлекает денежные средства, потом выдает на возвратной возмездной основе. Т.е. банк привлекает средства вкладчиков и выдает их потом другим.

Государственный кредит такой же, но наоборот. Государственный кредит именуется так – по названию заемщика.

За этим стоит глубокий смысл – такое название указывает на верховенство заемщика (а не кредитора, как в первом случае). Зарабатывают на этом по-прежнему кредиторы (частные), но государство здесь главная фигура.

В целом, государство может быть и кредитором, есть кредит с участием государства (т.е. оно предоставляет деньги на время и за плату).

Следовательно, есть 2 случая:

1) Бюджетные кредиты – где государство говорит «у меня есть деньги» и выступает кредитором. Иногда это делают для поддержки экспортеров, или другим государствам, или предоставлять кредиты из бюджета банкам для борьбы с кризисом.

Выдача бюджетных кредитов – это ничтожная часть бюджетных операций, так как государство это не банк.

Как правило, государство не зарабатывает на кредите, следовательно, не большая разница с ассигнованиями. Однако бывают случаи, что бюджетные кредиты возвращаются.

2) Государственный кредит – это те отношения, где государство выступает заемщиком.

Это серьезная вещь, сопоставимая по значимости с налогами (в сфере бюджетных операций). И это естественная и присущая государству форма привлечения средств (мобилизации денежных средств в бюджет).

По сравнению с банковским (частным кредитом) есть особенности:

- Верховенство заемщика – главная особенность.

- Публично-правовой характер отношений. Внешне кажется, что государственный кредит – это гражданско-правовой институт, так как воспринимается весь инструментарий частных кредитных отношений. Но, так как верховенство заемщика – то это определяет: на каких условиях, он желает привлечь средства и заемщик обладает всей полнотой публичной власти, которую он может применить к своим кредиторам.

Если частная компания выпустит облигации, то у заемщика никаких преимуществ перед кредиторами нет, наоборот, кредиторы будут решать – покупать ли им облигации, нравится ли им доходность, етс. Заемщик будет угадывать рынок, изучать требования кредиторов.

С государством может произойти по другому – государство может первоначально использовать хорошие условия кредита, и использовать верховенство потом. Бывает, что государство пользуется верховенством сразу.

- В нормальной обстановке – это добровольный институт (ч. 4 ст. 75 КРФ). Нельзя брать деньги насильно, пусть даже и под обещание вернуть. Но добровольность не признак государственного кредита, это требование к нему (как и с налогами). Если государство заставляет дать ему кредит, то это остается государственный кредит, просто это будет незаконный государственный кредит. Следовательно, добровольность – это требование (конституционное).

Первоначально государство не прибегало к насильственным заимствованиям. Первые заимствования были в 1769 году и форма была использована – выпуск облигаций (евробандов), размещались с помощью банкиров из Голландии. Внешние заимствования с помощью облигаций, которые ныне бы могли быть названы еврооблигации.

Впервые принудительные заимствования были в 1917 году – при Керенском. Вначале был размещен займ свободы (добровольный), то попробовали разместить обязательные для покупки предприятием облигации займов, но займ организовать не успели, он остался на бумаге.

Как только в стране стало возможно что-то заимствовать (в 1922 году, когда деньги появились), то появились первые принудительные государственные займы. Предприятия были обязаны покупать определенное количество, а граждане первоначально добровольно покупали, а потом уже принудительно. В 1930-е годы была принудительность в момент размещения (сложилось понятие подписки на займ, т.е. по мере выпуска – лица на предприятии подписывали в бухгалтерии, «добровольно-принудительно» подписку на займ).

Подписка с формальной точки зрения выглядела как добровольное дело, но с практической точки зрения, человек, который не хотел подписываться, мог получить анти-советскую статью и 10 лет лагерей.

«Добровольность при размещении» была дополнена также тем. Что займы были выигрышными. Выигрышные облигации погашались, большая часть подвергалась конверсии, это значит, что лицо, купившее облигацию , которая погашается на 5 лет через 5 лет узнавало, что его облигация конвертируется в облигацию со сроком 10 лет и более низкими процентами.

Для обмена надо было старую облигацию принести и поменять на новую облигацию. Так как срок устанавливался короткий, примерно 20-25 % облигаций вовремя не предъявлялись и просто терялись.

Первое время большевистские облигации можно было продавать (т.е. что куплено предприятиями), но потом эту лавочку прикрыли.

Такая история длилась до 1957 года (1922 – 1957), самый жестокий вариант конверсии был в 1948 году – когда облигации менялись на новые по курсу 1 новая облигация за счет 3 старых.

Следовательно, традиционно большой акцент дается на публичный характер – так как советское прошлое это показало.

Недавний пример – 1998 год, государство тогда «доигралось» на государственных краткосрочных облигациях. По ним объявлялась высокая доходность, которую можно было обеспечить только за счет того, что облигации такие никогда не погашались. Смысл был в том, что для того, чтобы погасить первые облигации, надо было выпускать новые облигации. И так как выпускают все больше и больше, то и средств получают все больше и больше. Не надо отвлекать живые деньги из бюджета, так как люди удовлетворяются новыми конверсионными деньгами, а количество кредиторов растет.

Потом произошел обвал рынка ГКО, который похоронил финансовую систему Страны. Тогда была произведена принудительная конверсия краткосрочных в долгосрочные обязательства.

Выплаты по конверсионным были до 2005 года.

Резюме: в учебниках под государственным кредитом часто смешивают принципиально разные явления – бюджетного кредита и государственного кредита.

Институт финансового права, объединяющий нормы, регулирующие привлечение публично-правовыми субъектами временно свободных денежных средств на началах добровольности, срочности, возмездности и возвратности, в целях покрытия бюджетного дефицита и финансирования бюджетных расходов.

Есть мнение, что срочность и возвратность – это не обязательные признаки.

Орлов говорил четко – что государство, когда заимствует средство не должно их возвращать, это значило что облигации должны быть бессрочными. Расчет на то, что кредитор даст государству деньги, фиксированный стабильный доход. Т.е. человек однажды ссудив деньги – мог получать бесконечные проценты, а если нужные деньги, то можно их продать на бирже или банку. НА практике такие бессрочные бумаги – не прижились, так как ситуация меняется (экономическая). Следовательно, тот случай когда на срочности и возвратности оспаривали.

В истории с ГКО была попытка запустить механизм, когда государство не расходует средства на выплаты основного долга за счет замены старого выпуска на новые. И пока кредиторы верят государству, они охотно меняли старые на новые и получали свою ренту. Ровно по такой модели живут США – у них колоссальный долг, который постоянно конвертируется. Он нарастает и до сих пор доверие кредиторов есть.

Есть также еще один инструмент кредита – инфляция. Т.е. если США видят, что у них очень большая сумма долга, у них нет разницы к тому же между внутренним и внешним долгом (так как валюта – одна). Следовательно, как только США запустят инфляцию – то сразу долг «сжигается». Следовательно, инфляция решает долговые обязательства, если они в ее валюте.

*В учебниках советского финансового права написано, что к государственному кредиту относится еще и сберегательное дело, в наше время это не так. Идея была в том, что через сберкассы государство изымало последние свободные остатки денежных средств населения. Смысл был в том, что если человеку несмотря на низкую зарплату, облигации обязательные, удавалось сохранить деньги, то эти деньги все равно сохранялись. Сберкасса – это было одно юридическое лицо, граждане клали деньги на кассу, сберкасса брала деньги в кредит у гражданина. Заимствованные деньги у граждан передавались в бюджет (или госбанк) и направлялись на финансирование экономики.

Резерв средств составлял 3 % от привлеченных депозитов (для нынешних банков это нереально). Т.е. надеялись, что граждане не ломанутся за вкладами. Когда граждане ломанулись – вклады были заморожены.

В современной ситуации – банки сами по себе, государство само по себе.

*Заимствования ЦБ – это не государственный кредит.

Центральный банк также является государственным учреждением и может заимствовать средства, но его заимствования не направлены на покрытие бюджетного дефицита – его цель особая:

Стерилизовать денежную массу, т.е. он если видит, что рублей слишком много, может выпустить рублевые облигации и изъять лишнюю денежную массу. Заимствование для него – это не инструмент пополнения его активов, а средство денежной-кредитной политики.

Хотя он вполне себе публичный субъект.