3. Субъекты налога.

Любые физически лица независимо от возраста. Действует презумпция облагаемости. Все что больше 4000 рублей облагается. У несовершеннолетних – законные представители. П.п. 3 п.3 ст. 44 НК РФ – при смерти.

Правила установления резидентства. Критерий нужен для определения того, достаточно ли человек экономически связан с государством. Налоговый резидент – полная налоговая обязанность; нерезидент – ограниченная налоговая обязанность (только с тех доходов, которые получены от источника на стороне источника).

Ставка в среднем по миру – 50%, в России лучше быть резидентом (оффшорная юрисдикция).

Основные различия резидентов и нерезидентов по кругу облагаемых доходов, разница в применении вычетов (для нерезидентов большинство недоступно).

Как различать? Раньше действовало правило: нахождение на территории РФ более 183 дней в течение календарного года. Система работала грубо и увеличивала манипуляции. Теперь 183 дня в течении следующих подряд 12 месяцев (ст. 207 НК). Начались споры: письма Минфина (определение резидентства к конкретному налоговому периоду – идет пересчет ставки налога с начала года).

Законодатель корректирует правила в зависимости от ситуации (обучение, лечение военнослужащие, дипломатические работники).

Резидентство или гражданство? – для РФ никак не связаны, но для других юрисдикций может быть и по-другому.

Двойное резидентство – процедура устранения двойного резидентства по соглашению об избежание двойного налогообложения. Устанавливаются критерии разграничения резидентства. У РФ соглашения почти со всеми странами, с которыми она ведет экономическую деятельность. Документы: Типовая конвенция ОЭСР (организация экономического сотрудничества и развития) «Об избежание двойного налогообложения», модельная конвенция ООН (в РФ не применяется), соглашения с США.

Критерии:

• Место расположения постоянного жительства;

• Центр жизненных интересов;

• Место обычного проживания;

• Критерий гражданства;

• По соглашению налоговых органов государств между собой.

Однако одним разграничением резидентства не удается избежать двойного налогообложения (используется инструмент зачета иностранного налога в счет налога у себя дома).

Встает вопрос о налогообложении семейных доходов (прогрессивное налогообложение)→конфликт.

4. Виды облагаемых доходов.

Доход с т.з. НК закреплен в ст. 41: экономическая выгода в денежной или натуральной форме.

Действует презумпция облагаемости доходов. Льготы прописаны отдельно.

Доход:

• В денежной форме;

• В натуральной форме;

• Материальная выгода (только в случаях прямо указанных законодателем).

Налоговая база считается в рублях, если в иностранной валюте – подлежит перерасчету (на день получения дохода). Метод начисления – только в отношении налогового агента.

Доходы в натуральной форме: ст. 211 – в интересах налогоплательщика (надо доказать) + расход, который можно отнести на уменьшение налоговой базы по НПО.

Доходы в виде материальной выгоды: не любая материальная выгода может быть обложена. 3 случая:

• Экономия на % (ниже 2/3 ставки рефинансирования; по валютным – 9% годовых);

• Покупка ниже рыночных цен у взаимозависимых лиц;

• При приобретении ценных бумаг (только для бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг).

Сравнения фактической цены сделки с рыночной ценой и сравнить с границей…..

5. Правовая природа налоговых вычетов.

Гл.23 – большинство льгот именно налоговые вычеты – возникает вопрос это одно и то же? Смысл в признании расходов, которые в обычной ситуации налоговую базу не уменьшают. ….

Льготы по НДФЛ:

• Изъятия (вычеты);

• Скидки (вычеты – способ расчеты налоговой базы);

• Налоговые освобождения (их нет!)

И для расходов и для льгот бреемы доказывания лежит на налогоплательщике. Практика – КС не возьмет рассматривать дела об определении льгот, а если о расходах – то это общая оценка налоговой нормы.

1. Изъятия

• Бесплатное эфирное время;

• Часть процентов по банковским вкладам (ст. 214.2 НК РФ);

• Всевозможные пособия, пенсии, компенсации (в основном предусмотрены ТК РФ – много споров, в.т.ч. можно ли работникам предоставлять жилье).

2. Скидки

• Стандартные;

• Социальные;

• Имущественные;

• Профессиональные (точно не льгота, а способ превратить в налог на прибыль).

Явными льготами являются только первые две группы.

• Стандартные налоговые вычеты. Связаны с идеей прожиточного минимума. 4000рублей на человека в месяц освобождаются. Вычеты связанные с содержанием детей (до 1000 рублей в месяц) с каждого родителя (даже аспиранты до 24 лет). Стандартные вычеты не складываются (только на физическое лицо + на ребенка).

• Социальные налоговые вычеты. Связаны с социально-поощряемыми доходами. Классические лимитированные скидки.

• Расходы на благотворительность;

• Расходы на обучение (ограничены): если оплачиваешь сам, то по фактически понесенным расходам, но не более 120 тыс. руб.; если родители – не более 50 тыс. руб. на каждого родителя (лимит на 2-х родителей сразу);

• Расходы на лечение (лимит – 120 тыс. руб.) + система расходов на дорогостоящее лечение устанавливается Правительством РФ;

• В случае добровольного страхования или добровольных взносов в …фонд (лимит - 120 тыс. руб.).

Вычеты не складываются, а поглощаются, исключение – дорогостоящее лечение.

• Имущественные налоговые вычеты.

Подразделяются на вычеты, предоставляемые при продаже имущества, и предоставляемые при покупке имущества.

• Имущество куплено за деньги, уже однажды обложено (чтобы не было повторного налогообложения)

Имущество, которое не долго находилось в собственности налогоплательщика:

- недвижимость менее 3 лет (в пределах 1 млн. руб. исключается из базы);

- иное имущество менее 3 лет (в пределах 125 тыс. руб. исключается из базы);

- имущество, которое находилось в собственности налогоплательщика более 3 лет (исключается весь доход в полной сумме);

• Вычеты, предоставляемые в момент покупки (лимитированная скидка, является льготой). Инфляция съела эту норму. Воспользоваться можно 1 раз в жизни, лимит – 2 млн. Сумма вычета может переносится на другой налоговой период. Либо по декларации, либо налоговом агентом у источника выплаты. Нужно подтверждение права на налоговый вычет у налоговых органов – норма работает не автоматически;

• Для операций с ценными бумагами. Если нет подтверждающих расходов доказательств, то никакого вычета не будет. Хотя это способ определения налоговой базы. Вся база считается совершенно отдельно:

- обособлено от налоговой базы иных доходов;

- раздельно по разным видам ценных бумаг и операциям с ними.

ПИФы – единственный легальный способ отсрочить уплату налогов и доходов. Изменения стоимости пая не признаются в целях налогообложения – отсрочено до момента выхода из игры.

Нельзя применять к ценным бумагам (прямое предписание Минфина).

• Профессиональные налоговые вычеты. Способ конвертации НДФЛ в НПО, т.е. не льгота!

• Для предпринимателей, нотариусов, адвокатов – по правилам признания расходов, т.е. по правилам гл 25 НК РФ (НПО). Если не в состоянии подтвердить, то сумма предполагается – 20%. Кроме тех, кто ведет предпринимательскую деятельность без регистрации (им ст. 31 ???);

• Авторские вознаграждения и выплаты по договору гражданско-правового характера. Для авторов – 20%-40%; гражданско-правовой договор – по документам.

Взимаются как у источника налоговыми агентами, так и по декларации.