Лекция 3. Налог на доходы физических лиц.

1. Место НДФЛ в системе налогов РФ.

Относится к числу федеральных налогов. Поступления от него БК РФ закрепляет за региональными бюджетами (потом можно передавать в местные). Рост поступлений с 6% до 30%. Система налогов – совокупность налогов и сборов, действующих на территории страны. Т.е. сколько налогов и как поделены между уровнями административно-территориального деления.

От системы налогов надо отличать налоговую систему – совокупность существенных условий налогообложения. .

Т.е. налоговая система более широкое понятие.

Система налогов состоит из трех уровней – Федеральные, региональные, местные – в зависимости от полномочий уровня, который может устанавливать.

Если налог федеральный – то все элементы будут утверждаться РФ.

То есть деление не по тому кому достается, а кто администрирует.

Потому НДФЛ – это федеральный налог (наряду, с НДПИ, налога на прибыль) – то есть все элементы устанавливаются РФ.

Поступление от налога на доходы на физических лиц закреплены за региональными бюджетами, дальше он может частично передаваться в местные бюджеты.

Достаточно большой вес – около 30 %. Раньше было 7 %. Но почему регионы жалуются?

Во-первых, этого мало, так как 30 % НДФЛ распределяются по каждому, и дальше по местным бюджетам, и это вообще мало. А НДС например, тоже 30 %, но все идет в один бюджет – федеральный.

*В 2008 году сума доходов, которую администрирует таможня, обогнала те доходы, которые администрирует ФНС.

2. Общая характеристика ндфл.

Прямой подоходный налог. Облагается без учета расходов. Настроен на взимание налога за счет доходов по найму в виде заработной платы. Основной способ взимания – у источника. Налог массовый.

Если имущество находится в собственности более 3 лет, то его продажа налогом не облагается.

Исключение для физических лиц предпринимателей – для них НДФЛ превращается в налог на прибыль, только ставка НДФЛ 13%.

Доход должен быть персонифицирован, т.к. налог прямой и личный. Налог личный, но очень просто превращается в реальный: если человек сдает жилье. Обычно люди не документируют такие сделки – доход рассчитывается исходя из средней доходности от таких видов деятельности (ст. 280). Это прямой подоходный налог, взимается прямо и непосредственно за счет того дохода, которое получает лицо.

Общее правило такое – доход облагается без учета расходов, то есть налог на доход, а не на прибыль.

Почему не дают учитывать расходы – ибо он настроен на взимание налога от доходов от работы по найму (трудовому договору) – в виде зарплаты.

Следовательно, он довольно просто устроен, рассчитан на среднего уровня доход, следовательно, ставка не очень высокая и способ подходящий – у источника.

Примерно 80 % всех доходов – это доходы от работы по найму.

Хоть налог и по ставке не очень большой, но дает большие суммы.

Так как года с 1989 года, разрешили работать не только по найму, возникла группа доходов, которые по НДФЛ не могут облагаться. Когда доход носит предпринимательский характер, то НДФЛ превращается в налог на прибыль.

То есть для ценных бумаг и операциям ФЛ – отдельная статья в НК – очень крупная.

ТО есть для ценных бумаг прописываются отдельные правила, для простоты считают тем же НДФЛ, хотя функционирует, конечно, по-другому.

Человек купил давно ценные бумаги, а продавал на пике рынка в 2007 году, столкнулся с тем, что когда он пришел в ФНС и сказал, что хочет применить обычный имущественный вычет, ФНС сказала, нельзя. Имущественный вычет срабатывает тогда, когда люди продают что-то ненужное. Если имущество находится в собственности больше трех лет, то доход от его продажи не облагается, потому что понятно, что имущество было куплено за счет дохода обложенного налогом и продано потому что оно устарело. Можно ли это применять для Ценных бумаг? Нет, они не износились, следовательно, ФЛ не нравится.

Но ФЛ хотелось воспользоваться вычетом, но суды сказали, что есть специальная норма о Ценных бумагах. Дело дошло до КСРФ, и ГД внесла закон в котором прямо изменялись нормы главы 23, имущественный вычет больше не предоставляется по ЦБ, и все операции облагаются по принципу – доходы минус расходы, а имущественного вычета нет.

Следовательно, есть исключения, которые признаны адаптировать НДФЛ к Предпринимательской деятельности, чтобы не было излишней выгоды.

Самое большое исключение – исключение для ИП.

Для них налог на доходы превращается в налог на прибыль, ибо если не перешел на упрощенную систему, то ведет учет доходов и расходов в том порядке, который предусмотрен налогом на прибыль организаций – и только ставка остается 13 %. Это важно – то есть администрирование и учет как в налоге на прибыль а ставка 13 %.

Доход должен быть персонифицированным, налог прямой и личный.

То есть надо четко связать доход и лицо.

Если компания проводит мероприятие в честь презентации нового председателя совета директоров, приглашаются сотрудники и гости, и часто ФНС говорит, что вы потратили 1,5 миллиона долларов, и это считается доходом каждого.

Однако это противозаконно, хотя налоговики любят это дело.

Но это глупость, так как невозможно учесть доходы каждого – доход неперсонифицирован.

Если налогоплательщик сам создает ситуацию, когда может персонифицировать, но не может.

Иногда так организуют питание работников – шведский стол, и говорят, что тоже неперсонифицирован доход – в этом случае накажут, ибо в данном случае доход работников необходимо персонифицировать.

Итак, налог личный. Но он просто превращается в реальный.

Ибо если работа по найму, то личный всегда.

Но для ИП налог превращается в реальный – например, ситуация, если человек располагает дорогим жильем и сдает в аренду, и перебирается в дешевое жилье, налог он конечно не платит, ибо учета не ведет (люди не документируют).

В этом случае по 31 статье НК – учет дохода отсутствует и происходит учет по среднему доходу!

Налоговая полиция в свое время проводила рейды по тем, кто сдавали квартиры.