2.5. Момент определения налоговой базы, порядок оформления
Моментом определения налоговой базы, является:
Наиболее ранняя из следующих дат
День отгрузки (передачи) товаров
(работ, услуг), имущественных прав
День оплаты, частичной оплаты в счет
предстоящих поставок товаров
(выполнения работ)
Пример:
ЯНВАРЬ |
Предоплата за телефон Nokia 3110 826 руб. : НДС = 826 х 18 / 118 = 126 руб. |
Предоплата за телефон Nokia 3110 826 руб. : НДС = 826 х 18 / 118 = 126 руб. |
ФЕВРАЛЬ |
0 |
|
МАРТ |
Отгрузка товара Nokia 3110 826 руб. : НДС = 826 х 18 / 118 = 126 руб. |
|
ИТОГО налоговый период |
НДС в бюджет = 826 х 18 / 118 = 126 руб. |
НДС в бюджет = 826 х 18 / 118 = 126 руб. |
АПРЕЛЬ |
0 |
|
МАЙ |
0 |
Отгрузка товара Nokia 3110 826 руб. : НДС = 826 х 18 / 118 = 126 руб. |
ИЮНЬ |
0 |
|
ИТОГО налоговый период |
0 |
НДС в бюджет = 126 – 126 = 0 |
Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю
При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав:
- налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг), обязан предъявить к оплате соответствующую сумму налога.
- выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).
- в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.
Особые случаи оформления расчетных документов
При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".
При реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.
При реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.
Порядок оформления счетов-фактур, книг продаж и книг покупок
Все налогоплательщики НДС при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, включая операции, не подлежащие налогообложению, обязаны по установленным формам:
составлять счета-фактуры
вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур
вести книги покупок и книги продаж
Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг, имущественных прав) сумм налога к вычету.
* Счет-фактура должен быть выставлен покупателю не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав
* При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, а также при освобождении налогоплательщика от исполнения обязанностей налогоплательщика счет-фактура выставляется без выделения соответствующих сумм- налога, при этом делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)"
* Если указанные лица выставляют покупателю счета-фактуры с выделением НДС, то сумма налога подлежит уплате в бюджет этими лицами
* В случае, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.
Счет-фактура, составленный и выставленный с нарушением установленного порядка, не может являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению
Счета-фактуры не составляются:
по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг) банками, страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами
по операциям, не подлежащим налогообложению
Книга продаж предназначена для регистрации счетов-фактур (лент контрольно-кассовых аппаратов при розничной торговле) и составляется продавцом при совершении операций, признаваемых объектом обложения НДС, для определения суммы НДС.
* Отражение счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере реализации товаров (работ, услуг) или получения предоплаты (аванса) в том налоговом периоде, в котором возникла обязанность по уплате налога.
* Получение денежных средств в виде предоплаты (аванса) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) оформляется продавцом составлением счетов-фактур и соответствующими записями в книге продаж.
Книга покупок предназначена для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами для определения суммы НДС, предъявляемого к вычету и ведется покупателем.
* Суммы НДС по приобретенным (оприходованным) и оплаченным товарам (работам, услугам) принимаются к зачету (возмещению) у покупателя только при наличии счетов-фактур, подтверждающих стоимость приобретенных товаров, и соответствующих записей в книге покупок.
Налоговые вычеты
При приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ налоговым вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав.
При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговым вычетам подлежат суммы НДС уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
НДС принимается к вычету при соблюдении следующих условий:
* приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав для:
- осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС
- перепродажи
* принятие на учет приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав
* наличие счетов-фактур, выставленных продавцами