2.6 Бюджет прямых затрат на оплату труда

Затраты на оплату труда включают прямые и косвенные расходы. Прямые расходы на оплату труда включают все расходы, которые можно прямо, непосредственно и экономично отнести на определенный вид готовой продукции. Аналогично основным материалам прямые затраты труда считаются отдельно в части производственных и сбытовых расходов. При этом также применяют два метода составления бюджета: метод нормирования и аналитический метод.

Однако с производством связаны и подсобные рабочие, менед­жеры и мастера, контролеры и другой вспомогательный персонал. Их заработная плата также входит в состав производственных за­трат. Поскольку эти затраты на оплату труда нельзя прямо и эконо­мично отнести на определенный вид готовой продукции, они называются косвенными (непрямыми) расходами.

Деление расходов на оплату труда на прямые и косвенные в большой степени зависит от конкретных ситуаций. Если в орга­низации производится одно изделие, то заработная плата не толь­ко основного производственного, но и управленческого персонала может быть включена в бюджет прямых затрат на оплату труда.

Бюджет прямых затрат на оплату труда (таблица 11) подготавливается исходя из бюджета производства (количество единиц продукции, под­лежащих изготовлению), данных производительности труда и ста­вок оплаты труда основного производственного персонала, занято­го непосредственно изготовлением продукции.

В бюджете заработной платы основного производственного пер­сонала обычно выделяют две составные части: фиксированную (постоянную) часть оплаты труда – характеризуется уровнем прожиточного минимума; сдельную (переменную) часть оплаты труда.

Переменная часть оплаты труда включает оплату операций и работ по сдельным нормам и расценкам, тарифным ставкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организаци­ях формами и системами оплаты труда.

Чтобы рассчитать общее время использования основного про­изводственного персонала, необходимо ожидаемый объем произ­водства в каждом периоде умножить на трудоемкость изготовления единицы изделия и умножить полученный результат на стоимость одного человеко-часа.

Для определения среднечасовой ставки необходимо, кроме базовой оплаты (тариф), включать премиальную часть (в том случае, если она рассчитывается исходя из объема производства). При составлении графика погашения задолженности по оплате труда премиальная часть может выплачиваться по иной схеме, чем базовая (тарифная). В данной работе принято, что базовая и премиальная части выплачиваются одновременно.

При начислении затрат на оплату труда (определении этих издержек в составе себестоимости продукции) базовая и премиальная части фонда оплаты труда должны быть увязаны с объемами произведенной продукции.

Часовая повременная тарифная ставка рабочего принимается студентом самостоятельно. Также студентом самостоятельно могут быть установлены размеры надбавки к тарифной ставке за вредность работ, премии, а также принятые законодательством районный коэффициент и северная надбавка.

Часовая тарифная ставка с учетом всех надбавок и коэффициентов определяется по формуле:

ТС_ЧАС = ТС_ПОВР*(1+Н_ВРЕД/100)*(1+Пр/100)*(1+(Н_СЕВ+К_РАЙОН)/100)

,

где ТС_ПОВР – часовая повременная тарифная ставка, руб.;

Н_ВРЕД – надбавка за вредность, %;

Пр – премия, %;

Н_СЕВ, К_РАЙОН– северная надбавка и районный коэффициент соответственно,%

Следует отметить, что в работе не предусмотрено изменение часовой тарифной ставки, студентам предлагается самостоятельно произвести расчеты тарифной ставки с учетом инфляции.

В случае если к моменту составления бюджета затрат на оплату труда накопилась кредиторская задолженность по выплате заработ­ной платы, составляется график ее погашения.

Такой график состав­ляется по той же схеме, что и график погашения задолженности за материалы.

Составление бюджета прямых затрат на оплату труда и соответствующего графика выплат необходимо, прежде всего, в том случае, когда речь идет, во-первых, о прямых затратах труда (нормируемые затраты), во-вторых, о динамичном производстве, где быстро увеличиваются объемы производства и соответственно прямые затраты на оплату труда.

При стабильных объемах производства значения показателей плана-графика (бюджета) и графика погашения задолженности перед персоналом предприятия будут совпадать.

График выплаты заработной платы в соответствии с принятыми на предприятии кассовыми днями, то есть сроками выплаты аванса и основной части заработной платы, представлен в таблице 12.

Так, принято, что заработная плата на предприятии выплачивается 2 раза в месяц, при этом аванс выплачивается 25 числа каждого месяца в размере 50% от начисленной заработной платы, а оставшаяся часть заработной платы – 10 числа следующего месяца.

Следует отметить, что на начало бюджетного периода кредиторская задолженность предприятия перед персоналом по оплате труда составляла половину фонда оплаты труда за первый месяц бюджетного периода. Погашение остатка кредиторской задолженности предприятия перед персоналом предполагается в полном объеме в первом месяце планируемого периода.

Таблица 11 Бюджет прямых затрат на оплату труда

Показатель	Месяцы бюджетного периода
1. Объем производства, шт.
1.1 Внутренний рынок
А
…
2. Трудоемкость изготовления ед. продукции, чел -час
2.1 А
…
3. Прямые затраты труда на производство продукции, чел-час
3.1 Внутренний рынок
А
…
4. Часовая тарифная ставка, тыс. руб.
5. Общая величина затрат на зарплату, т. руб.
5.1 Внутренний рынок
А
…
Кол-во рабочих дней
Численность работников, чел.

Таблица 12 График оплаты труда

Показатель	Месяцы бюджетного периода
1. Кредиторская задолженность на конец периода
2. График гашения КЗ
3. Выплаты в текущем периоде
4. Общие выплаты в текущем периоде