Допоміжна

6. Методичні рекомендації щодо виявлення ознак неплатоспроможності підприємства та ознак дій з приховування банкрутства, фіктивного банкрутства чи доведення до банкрутства, затверджені Наказом Міністерства економіки України від 19 січня 2006 р. №14 (у редакції редакції наказу Міністерства економіки України від 26.10.2010 N 1361. Електронний ресурс. Режим доступу: http://pro-u4ot.info/index.php?section=browse&CatID=154&ArtID=1103 7. Момот Т.В. Фінансовий менеджмент : Навч.посібник / Момот Т.В., Безугла В.О., Таруєв Ю.О. та ін. /За ред. Момот Т.В. – Центр учбової літератури, 2011. – 712 с. 8. Олександренко І.В. Фінанси підприємств: Навчальний посібник / За ред.д-ра екон.наук, проф. Р.А.Слав'юка. – Львів: ННВК «АТБ», 2012. – 538 с. 9. Шило В. П. Фінанси підприємств (за модульною системою навчання): теоретично-методичний посібник. / Шило В. П., Ільїна С. Б., Барабанова В. В., Криштопа І. І. – К. : Кондор, 2011.- 429с.

Інформаційні ресурси

1. Бібліотека Харківського інституту фінансів Українського державного університету фінансів та міжнародної торгівлі

2. Харківська державна наукова бібліотека ім. В. Г. Короленка, пров. Короленка, 18.

E-mail: ls@korolenko.kharkov.com, http://korolenko.kharkov.com

3. Харківська обласна універсальна наукова бібліотека, вул. Кооперативна, 13/2.

E-mail: director@library.kharkov.ua , http://www.library.kharkov.ua

4. Державний комітет статистики України – http://www.ukrstat.gov.ua

5. Міністерство фінансів України – http://www.minfin.gov.ua

6. Національний банк України – http://bank.gov.ua/NBU/index.htm

7. Харківська обласна рада – http://www.oblrada.kharkov.ua

8. Державна податкова адміністрація України – http://www.sta.gov.ua

РОЗДІЛ 1

ФІНАНСОВА ЗВІТНІСТЬ ЯК ІНФОРМАЦІЙНА БАЗА ДОСЛІДЖЕННЯ ГОСПОДАРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ ПІДПРИЄМСТВА

Фінансова звітність – сукупність форм звітності, складених на основі даних обліку, що містить інформацію про фінансовий стан, результати діяльності та грошові потоки підприємства за звітний період з метою надання зовнішнім і внутрішнім користувачам узагальненої інформації, що використовується цими користувачами для прийняття відповідних управлінських рішень.

Для розроблення оптимальних економічних рішень користувачі фінансової звітності (власники, інвестори, керівництво підприємства, банки, постачальники та інші кредитори, замовники, працівники підприємства, органи державного управління) мають володіти об’єктивною інформацією щодо прибутковості, рентабельності, платоспроможності, кредитоспроможності підприємства, його фінансової та ринкової стійкості, ефективності інвестиційної діяльності тощо. Зазначені інформаційні потреби обумовили склад фінансової звітності: баланс, форма №1; звіт про фінансові результати, форма №2; звіт про рух грошових коштів, форма №3; звіт про власний капітал, форма №4; примітки до фінансової звітності.

Перелічений склад звітності відповідає вимогам Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку.

Компоненти фінансової звітності відображають різні аспекти господарських операцій і подій за звітній період, відповідну інформацію попереднього звітного періоду, розкриття облікової політики та її зміни. Це дає можливість проводити ретроспективний прогнозний, перспективний аналіз фінансової діяльності підприємства (табл. 1.1).

Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку (П(С)БО) – нормативно-правовий акт (НПА), затверджений Міністерством фінансів України, що визначає принципи та ведення бухгалтерського обліку, що не суперечить міжнародним стандартам.

Звітним періодом для складання фінансової звітності є календарний рік. Баланс підприємства складається на кінець останнього дня звітного періоду.

Проміжна (квартальна, місячна) звітність, яка охоплює певний період, складається наростаючим підсумком з початку звітного року в складі балансу та звіту про фінансові результати.

Звіт про рух грошових коштів, звіт про власний капітал та примітки до звітів складаються лише за рік.

Квартальну та річну фінансову звітність підприємства зобов’язані подавати органам, до сфери управління яких вони належать, трудовим колективам на їх вимогу, власникам (засновникам) відповідно до установчих документів.

Органам виконавчої влади та іншим користувачам фінансової звітності подається відповідно до законодавства.

Термін подання фінансової звітності встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Таблиця 1.1

Призначення основних форм фінансової звітності

Форми фінансової звітності	Зміст	НПА
Баланс, форма №1	Наявність економічних ресурсів, які контролюються підприємством, на дату балансу	№2. Баланс. Форма N 1. Наказ Міністерства фінансів від 31.03.1999 р. N 87 (у редакції Мінфіну від 09.12.2011 р. N 1591). Квартальна зі звіту за I кв. 2012 р., річна зі звіту за 2012 р.
Звіт про фінансові результати, форма №2	Доходи, витрати і фінансові результати діяльності підприємства за звітний період	№3. Звіт про фінансові результати. Форма N 2. Наказ Міністерства фінансів від 31.03.1999 р. N 87 (у редакції наказу Мінфіну від 09.12.2011 р. N 1591). Квартальна зі звіту за I кв. 2012 р., річна зі звіту за 2012 р.
Звіт про рух грошових коштів, форма №3	Генерування та використання грошових коштів протягом звітного періоду	№4. Звіт про рух грошових коштів. Форма N 3. Наказ Міністерства фінансів від 31.03.1999 р. N 87 (у редакції наказу Мінфіну від 09.12.2011 р. N 1591). Річна - зі звіту за 2012 р.
Звіт про власний капітал, форма №4	Зміни у складі та структурі власного капіталу підприємства протягом звітного періоду	№5. Звіт про власний капітал. Форма N 4. Наказ Міністерства фінансів від 31.03.1999 р. N 87 (у редакції наказу Мінфіну від 09.12.2011 р. N 1591). Річна зі звіту за 2012 р.
Примітки до фінансової звітності	Обрана облікова політика. Інформація, не наведена безпосередньо у фінансових звітах, але обов’язкова за П(С)БО. Додатковий аналіз статей звітності, необхідний для забезпечення більш повної її зрозумілості	№6. Примітки до річної фінансової звітності. Форма N 5. Наказ Міністерства фінансів від 29.11.2000 р. N 302 (у редакції наказу Мінфіну від 09.12.2011 р. N 1591). Річна зі звіту за 2012 р.

Згідно зі статтею 14 п. 2 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» фінансова звітність підприємства не становить комерційної таємниці, крім випадків, передбачених законодавством.

Підприємства, що мають дочірні підприємства, крім фінансових звітів про власну господарсько-фінансову діяльність, зобов’язані складати та подавати консолідовану фінансову звітність.

Консолідована фінансова звітність – це фінансова звітність, яка відображає фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів юридичної особи та її дочірніх підприємств як єдиної економічної одиниці. Ця звітність складається відповідно до П(С)БО 20 «Консолідована фінансова звітність», затвердженого Наказом Міністерства фінансів України за №176, від 10 липня 1999 р., зі змінами та доповненнями від 25 вересня 2009 року № 1125, від 9 грудня 2011 року № 1591).

Рекомендації до розділу 1: Ознайомитися зі складом П(С)БО №№1- 6 та змістом відповідної фінансової звітності досліджуваного підприємства (додаток А).

Стисло визначити основне призначення кожної з форм фінансової звітності (№№ 1-5) у текстовій формі загальним обсягом до 1 аркуша.

РОЗДІЛ 2

ПЕРЕВІРКА ВІДПОВІДНОСТІ ВІДОМОСТЕЙ РІЧНОЇ ФІНАНСВОЇ ЗВІТНОСТІ ПІДПРИЄМСТВА

Перевірка відповідності відомостей річної фінансвої звітності підприємства здійснюється згідно наказу Міністерства фінансів України від 22 грудня 2008 р. N 1524, яким затверджено Методичні рекомендації з перевірки порівнянності показників фінансової звітності (додаток Б).

Індивідуальне завдання до розділу 2: Перевірити відповідність відомостей річної фінансоваої звітності досліджуваного підприємства та знайти помилки у відповідних формах №№ 1-5 (додатки А, Б).

Приклади невідповідності окремих відомостей форм річної фінансоваої звітності досліджуваного підприємства подати у вигляді таблиці або у іншому зручному способі для подальшого використання.

РОЗДІЛ 3

НАСКРІЗНЕ ЗАВДАННЯ

Після проведення підготовчої роботи з перевірки інформації та її уточнення (розділи 1,2) на основному етапі аналізу здійснюються такі процедури:

1. дається оцінка діяльності підприємства за обраним предметом аналізу;

2. визначається на основі розрахунків розмір і напрямок (позитивний чи негативний) впливу факторів;

3. встановлюються причини (або фактори другого та наступних порядків) впливу визначених факторів;

4. розраховуються невикористані резерви;

5. визначаються можливі заходи з використання виявлених резервів.

Індивідуальне завдання до розділу 3: За даними фінансової звітності обраного підприємства кожен студент індивідуально має здійснити оцінку фінансового стану, спираючись на алгоритми та приклади обгрунування результатів аналізу, поданих нижче, та оформити її у вигляді ІНДЗ згідно загальних положень.

ПРИКЛАДИ ВИРІШЕННЯ ЗАДАЧ ОЦІНКИ ФІНАНСОВОГО СТАНУ ДОСЛІДЖУВАНОГО ПІДПРИЄМСТВА

3.1 Оцінка майнового стану. Відомості про майно, що є в розпорядженні підприємства, в які активи вкладено капітал, які зміни сталися в активах підприємства містяться в балансі підприємства. Використовуючи дані балансу (таблиця А.1) визначимо майновий стан підприємства (табл.3.1).

Загальний обсяг використовуваного майна збільшився за рік на 2709 тис. грн. (12,84%) при зменшенні власного майна за цей період на 7539 тис. грн. (1,74%).

Таблиця 3.1

Загальний склад майна

№ з/п	Вид майна	Джерело інформації	Початок року, тис. грн	Кінець року, тис. грн	Зміна за рік, тис. грн	Темп росту, %
І	Необоротні активи	Ф. № 1 ряд. 080	227 108,0	208 473,0	- 18 635,0	91,79
	в т.ч. - основні засоби	Ф. № 1 ряд. 030	164 030,0	154 302,0	- 9 728,0	94,07
	- довгострокова дебіторська заборгованість	Ф. № 1 ряд. 050	46 656,0	34 276,0	- 12 380,0	73,46
ІІ	Оборотні активи	Ф. № 1 ряд. 260	261 009,0	342 436,0	+ 81 427,0	131,20
	в т.ч. - запаси	Ф. № 1 ряд. 100 +110 +120 +130 +140	152 325,0	206 138,0	+ 53 813,0	135,33
	- дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги	Ф. № 1 ряд. 160	42 582,0	56 341,0	+ 13 759,0	132,31
ІІІ	Витрати майбутніх періодів	Ф. № 1 ряд. 270	348,0	265,0	- 83,0	76,15
Всього		Х	488 465,0	551 174,0	62 709,0	112,84

Таблиця 3.2

Склад власного майна

№ з/п	Вид майна	Джерело інформації	Початок року, тис. грн	Кінець року, тис. грн	Зміна за рік, тис. грн	Темп росту, %
І	Необоротні активи	Ф. №1 ряд. 080	227 108,0	208 473,0	- 18 635,0	91,79
ІІ	Оборотні активи	Ф. № 1 ряд. 380 - ряд. 080	205 238,0	216 334,0	+11 096,0	105,41
	в т.ч. - запаси	Ф. № 1 ряд. 100 +110 +120 +130 +140	152 325,0	206 138,0	+ 53 813,0	135,33
	Всього	Х	432 346,0	424 807,0	- 7 539,0	98,26

Чинники, що вплинули на збільшення загального обсягу майна:

1) склад майна;

2) склад власного майна (майна, що сформоване за рахунок власного капіталу, табл.3.2);

3) придатність майна.

Збільшення загального складу майна відбулося за рахунок збільшення оборотних активів на 81 427 тис. грн, основну частину яких складають запаси (збільшення на 53 813 тис. грн при темпі росту 135,33 %) та дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги (збільшення на 13 759 тис. грн при темпі росту 132,31 %). При цьому відбулось зменшення необоротних активів на 18 635 тис. грн. За рахунок зменшення довгострокової дебіторської заборгованості на 12 380 тис. грн (темп росту 73,46%) та основних засобів на 9 728 тис. грн (темп росту 94,07 %).

Відбулось також відносно значне зменшення витрат майбутніх періодів (темп росту 76,15 %), але на загальну суму зменшення воно суттєвого впливу не завдало (83 тис. грн).

Зменшення власного майна відбулось за рахунок вибуття необоротних активів (18 635 тис. грн при темпі росту 91,79 %). Разом з тим, відбулось значне збільшення запасів (53 813 тис. грн при темпі росту 135,33%).

Придатність майна характеризує коефіцієнт придатності, який розраховується за наступною формулою:

(3.1)

Розрахуємо коефіцієнт придатності основних засобів та коефіцієнт реальності дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги, а отримані результати відобразимо в таблиці 3.3.

Таблиця 3.3

Придатність майна

№ з/п	Назва показника	Джерело інформації	Початок року	Кінець року	Зміна за рік	Темп росту, %
1	Коефіцієнт придатності основних засобів	Ф. № 1 ряд. 030 ряд. 031	0,36	0,34	- 0,02	94,44
2	Коефіцієнт реальності дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги	Ф. № 1 ряд. 160 ряд. 161	0,94	0,97	+ 0,03	103,19

Придатність основних засобів дуже низька, вони зношені майже на 70 % і знос наростає.

Більше трьох відсотків дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги складає резерв сумнівних боргів, хоча за рік він зменшився як в абсолютній сумі на 518 тис. грн (1 980- 2 498) так і відносно первісної вартості реалізованої товарної продукції, робіт, послуг.

В ході подальшого аналізу слід детально проаналізувати:

1. причини зменшення власного майна;

2. склад та стан основних засобів;

3. оптимальність запасів;

4. стан інкасації дебіторської заборгованості та склад дебіторів.

3.2 Оцінка руху основних засобів. Оцінка руху основних засобів проводиться за даними бухгалтерської звітності (форми № 1 та форми № 5). Для цього розраховують такі показники:

1) коефіцієнт оновлення

, (3.2)

2) коефіцієнт вибуття

, (3.3)

3) коефіцієнт приросту за первісною та залишковою вартістю

, (3.4)

4) коефіцієнт відтворення

. (3.5)

Величини зазначених вище показників руху основних засобів, розраховані за даними названих звітів складають:

Таблиця 3.4

Показники руху основних засобів

№ з/п	Назва коефіцієнта	Джерело інформації	Значення коефі-цієнта	Розрахунок значення коефіцієнта
1	Коефіцієнт оновлення		0,0072
2	Коефіцієнт вибуття		0,0022
3	Коефіцієнт приросту за первісною вартістю		+ 0,0050
4	Коефіцієнт приросту за залишковою вартістю		- 0,0593
5	Коефіцієнт відтворення		0,9028

Наведені дані свідчать про низький рівень оновлення основних засобів, враховуючи високий рівень зносу, що видно із порівняння коефіцієнта приросту за первісною і залишковою вартістю:

1. за первісною він є позитивним, хоча і низьким;

2. за залишковою – від’ємним зі значно більшою величиною (- 0,059 проти 0,005). При цьому слід звернути увагу на те, що 11,07% основних засобів повністю амортизовані.

Визначення чинників. Чинниками впливу на показники руху загальної величини основних засобів є відповідні показники окремих груп основних засобів.

Розрахунки за наведеними вище формулами зведені в таблицю 3.5, з якої видно яким чином кожна з груп основних засобів впливала на загальний відповідний показник. В цій же таблиці наведено один із показників технічного стану – коефіцієнт зносу основних засобів, який розраховується наступним чином:

. (3.6)

Розрахунок цього показника по групах основних засобів, як і показники структури, наведені в таблиці 3.5, потрібні для висновку щодо шляхів подальшого аналізу.

Шляхи подальшого аналізу. Результати проведених нами розрахунків показників руху по групах основних засобів, дають змогу зробити висновок про те, що найбільш зношеними є машини та обладнання (майже 85% первісної вартості складає знос) та транспортні засоби (більше 85%), які є однією із найбільших груп з низькими показниками оновлення. Отже, саме ці активні групи основних засобів потребують подальшого аналізу в першу чергу.

Таблиця 3.5 Характеристика груп основних засобів за коефіцієнтами руху та технічного стану	Коефіцієнт зносу на кінець року _ Знос___ Первісна вартість		0,5042	0,8496	0,8535	0,8316	1,0	0,5000	0,6607
	Структура за середньою вартістю, %		53,83	43,51	1,14	0,64	0,01	0,87	100,00
	Середня вартість, тис. грн		244 216	197 381	5 191,5	2 904,5	65	3 906,5	453 664,5
	Залишкова вартість, тис. грн	На кінець року	121 105	29 762	755	511	0	2169	154 302
		На початок року	127 389	33 679	902	322	0	1 738	164 030
	Коефіцієнт приросту за залишковою вартістю		- 0,0493	- 0,1163	- 0,1630	+ 0,5870	0	+ 0,2480	- 0,059
	Коефіцієнт приросту за первісною вартістю		+ 0,0003	+ 0,0058	- 0,0140	+ 0,0941	+ 0,4074	+ 0,2477	+ 0,0050
	Коефіцієнт вибуття		0,0012	0,0017	0,0170	0,0047	0,0370	0,0754	0,0022
	Коефіцієнт оновлення		0,0015	0,0075	0,0031	0,0902	0,3158	0,2589	0,0072
	Групи основних засобів		Будинки, споруди та передавальні пристрої	Машини та обладнання	Транспортні засоби	Інструменти, прилади, інвентар (меблі)	Бібліотечні фонди	Малоцінні необоротні матеріальні активи	Загальний коефіцієнт
	№ з/п		1	2	3	4	5	6	7