Тема 2. Професійна етика аудиторів

Вивчення теми передбачає розгляд питань:

2.1. Місце і роль професійного аудитора в суспільстві.

2.2. Кодекс етики професійних бухгалтерів (аудиторів)та його структура.

Студенти, вивчивши цю тему, зможуть засвоїти:

- етапи формування професійної спільноти аудиторів;

- громадські інтереси, що визначають стандарти бухгалтерської професії;

- структуру Кодексу етики професійних бухгалтерів;

- фундаментальні принципи, яких має дотримуватися професійний бухгалтер (аудитор);

- можливі загрози порушення фундаментальних принципів;

- застережні заходи, які можуть розроблятися професійними організаціями, законодавчими чи регуляторними органами, а також безпосередньо на підприємствах, що можуть усунути або зменшити загрози порушення фундаментальних принципів до прийнятного рівня.

1. Місце і роль професійного аудитора в суспільстві.

Етапи формування професійної спільноти аудиторів ілюструє рис. 2.1.

Рис. 2.1. Етапи формування професійної спільноти аудиторів

Характерною рисою бухгалтера (аудитора) є прийняття відповідальності перед громадськістю, що покладається на об’єктивність і чесність професійних бухгалтерів з метою підтримки впорядкованого ведення комерційної діяльності (рис. 2.2).

Рис. 2.2. Характерна риса бухгалтера (аудитора)

Громадські інтереси (колективний добробут співтовариства та організацій, що їм надається через послуги професійних бухгалтерів та аудиторів), визначають стандарти бухгалтерської професії (рис. 2.3).

Рис. 2.3. Стандарти бухгалтерської професії

2. Кодекс етики професійних бухгалтерів (аудиторів) та його структура.

Кодекс етики професійних бухгалтерів (аудиторів) діє з 30.06.2006 р. і складається з трьох частин (рис. 2.4).

Рис. 2.4. Структура Кодексу етики професійних бухгалтерів (аудиторів)

Діючи в інтересах громадськості, професійний бухгалтер повинен дотримуватися етичних вимог Кодексу етики професійних бухгалтерів (табл. 2.1).

Таблиця 2.1

Етичні вимоги до професійних бухгалтерів (аудиторів), визначені Кодексом етики професійних бухгалтерів (аудиторів)

Етичні вимоги	Тлумачення
Чесність	прямота та чесність у всіх професійних та ділових ситуаціях
Об’єктивність	недопустимість упередженості, конфлікту інтересів або неналежного впливу з боку інших осіб на професійні або ділові судження
Професійна компетентність та належна ретельність	в обов’язковому порядку підтримувати професійні знання та навички на рівні, потрібному для надання компетентних професійних послуг, які ґрунтуються на знаннях сучасних тенденцій практики, законодавства та технології
Конфіденційність	повага до інформації, отриманої в результаті професійних та ділових стосунків і не розголошення її третім сторонам без належних та визначених повноважень, якщо немає юридичного чи професійного права для її розголошення; заборона її розголошення в особистих цілях чи в інтересах третіх сторін
Професійна поведінка	дотримання відповідних законів та нормативних актів, утримання від будь-яких дій, що можуть дискредитувати професію

Концептуальна основа – допомагає бухгалтеру виявити і оцінити загрози порушення фундаментальних принципів та вжити належних заходів у відповідь.

Всі можливі загрози порушення фундаментальних принципів виокремити неможливо, проте їх розподілено за наступними категоріями (рис. 2.5).

Рис. 2.5. Можливі загрози порушення фундаментальних принципів

Застережні заходи, що можуть усунути або зменшити загрози порушення фундаментальних принципів до прийнятного рівня складають дві групи: 1) застережні заходи, розроблені професійними організаціями, законодавчими чи регуляторними органами; 2) застережні заходи в робочому середовищі. Основний перелік застережних заходів, розроблених професійними організаціями, законодавчими чи регуляторними органами та в робочому середовищі, включає, але не обмежується, заходами, представленими в табл. 2.2.

Зазначені в табл. 2.2 застережні заходи, розроблені професійними організаціями, законодавчими чи регуляторними органами та в робочому середовищі, що можуть усунути або зменшити загрози порушення фундаментальних принципів, допомагають у розв’язанні етичних конфліктів шляхом:

- консультацій з відповідними представниками фірми чи організації, що його наймає;

- обговорення з вищим управлінським персоналом організації (наприклад, з членами Ради директорів);

- документування суті проблеми та подробиць проведених обговорень;

- звернення за порадою до радників з правових питань.

Таблиця 2.2

Перелік застережних заходів, розроблених професійними організаціями, законодавчими чи регуляторними органами та в робочому середовищі, що можуть усунути або зменшити загрози порушення фундаментальних принципів

Розробляються	Застережні заходи що можуть усунути або зменшити загрози порушення фундаментальних принципів до прийнятного рівня
професійними організаціями, законодавчими чи регуляторними органами	вимоги до освіти, професійної підготовки та досвіду для набуття статусу професіонала
	вимоги постійного вдосконалення професійних знань
	нормативні акти щодо управління корпораціями
	професійні стандарти
	професійний або регуляторний моніторинг і процедури дисциплінарного характеру
	зовнішня перевірка звітів юридично уповноваженою третьою стороною
	ефективні та широко відомі системи розгляду скарг
	чітке формулювання обов’язку сповіщати про порушення етичних норм
в робочому середовищі	залучення додаткового професійного бухгалтера для перевірки виконаної роботи
	звернення до незалежної третьої сторони
	обговорення питань етики з найвищим управлінським персоналом клієнта
	розкриття найвищому управлінському персоналу клієнта характеру послуг, що надаються та гонорарів
	залучення іншої фірми для виконання або повторного виконання частини завдання
	ротація керівного персоналу групи з надання впевненості

Перелік контрольних запитань:

1. Назвіть фактори, які вплинули на формування професійної спільноти аудиторів закордоном.

2. Назвіть фактори, які вплинули на формування професійної спільноти аудиторів в Україні.

3. Назвіть характерну рису роботи бухгалтера (аудитора.

4. Громадськість для бухгалтера (аудитора) – це …

5. Розкрийте вплив громадських інтересів на професію бухгалтера (аудитора).

6. Опишіть стандарти бухгалтерської професії.

7. Розкрийте роль професійних бухгалтерів (аудиторів) в суспільстві.

8. Наведіть структуру Кодексу етики професійних бухгалтерів (аудиторів).

9. Розкрийте роль Концептуальної основи в роботі бухгалтера (аудитора).

10. Назвіть фундаментальні принципи професійного бухгалтера (аудитора).

11. Наведіть класифікацію можливих загроз порушення фундаментальних принципів роботи бухгалтера (аудитора).

12. Які застережні заходи, що можуть усунути або зменшити загрози порушення фундаментальних принципів роботи бухгалтера (аудитора), розробляються професійними організаціями, законодавчими чи регуляторними органами?

13. Які застережні заходи, що можуть усунути або зменшити загрози порушення фундаментальних принципів роботи бухгалтера (аудитора), розробляються в робочому середовищі?

14. Дотримання принципу професійної компетенції зобов’язує професійних бухгалтерів …

15. Назвіть обставини, за яких бухгалтером (аудитором) може бути доречним розкриття конфіденційної інформації.

ІНДИВІДУАЛЬНА РОБОТА ДЛЯ СТУДЕНТІВ ДЕННОЇ ФОРМИ НАВЧАННЯ

Індивідуальна робота є однією з форм організації навчального процесу у вищих навчальних закладах освіти, які передбачають створення умов для реалізації творчих можливостей студентів і мають за мету поглиблення, узагальнення та закріплення знань, які студенти одержують в процесі навчання.