Приклад

25.05.2010 р. у Львівський НДІ судових експертиз з слідчого відділу податкової міліції у м. Івано-Франківську при постанові про призначення судово-бухгалтерської експертизи від 25 травня 2010 року начальника СВ ПМ ДПА у м. Івано-Франківську Бойчук Ю.Б. на дослідження надійшли матеріали кримінальної справи в 1-му томі на 225 арк., в т.ч. сканокопії

• копії бухгалтерської та податкової звітності ТОВ „ Вінок ” (балансів; звітів про фінансові результати; декларацій про прибуток підприємства; декларацій про податок на додану вартість);

• платіжні документи, виписки банку за особовими рахунками за січень-червень 2010 р.;

• авансові звіти ТОВ „ Вінок ” за січень-червень 2010 р.;

• книга обліку продажу, книга обліку придбання за січень-червень 2010 р.;

• накладні; рахунки-фактури за січень-червень 2010 р.;

• довіреності, товарно-транспортні накладні за січень-червень 2010 р.;

• регістри бухгалтерського обліку (шахові відомості, оборотні баланси) за січень-червень 2010 р.;

• касова книга, звіти касира за січень-червень 2010 р.;

• податкові накладні за січень-червень 2010 р.;

• договір операційної оренди приміщення з ПП „ Вода” № 145 від 12.01.2010р. на період з 12.01.2010 р. по 31.12.2010 р.;

• акт виконаних робіт № 21/6 від 15.02.2010р.

На вирішення експертизи поставлені наступне питання:

Чи правильно відображені в бухгалтерському та податковому обліку ТОВ „Вінок” операції по оренді офісного приміщення ?

Відповідно до вищевказаного, питання зазначене в постанові, оскільки його зміст зрозумілий, згідно вимог п. 4.12 “Інструкції про призначення та проведення судових експертиз” та “Науково-методичних рекомендацій з питань підготовки та призначення судових експертиз”, затверджених наказом Міністерства юстиції № 53/5 від 08.10.1998 р. із змінами та доповненнями від 30.12.2004 р., може досліджуватись експертом в межах визначеної компетенції у наступному формулюванні, не звужуючи експертного завдання:

Чи правильно відображені в бухгалтерському та податковому обліку ТОВ „ВІНОК” операції по оренді офісного приміщення ?

Проведення експертизи доручено: __________________________________________

Про кримінальну відповідальність згідно ст. 384 КК України експерт попереджений:

-------------------

Використана література та нормативні акти:

1 Закон України „Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні” від 16.07.1999 № 996-ХІV.

2 Інструкція про призначення та проведення судових експертиз та Науково-методичні рекомендації з питань підготовки та призначення судових експертиз, затверджених наказом Міністерства юстиції № 53/5 від 08.10.1998 р. із змінами та доповненнями від 30.12.2004 р.

3 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 14 „Оренда”.

4 Положенням (стандарт) бухгалтерського обліку 16 „Витрати”

Дослідницька частина

При дослідженні поданих документів експертом застосовувалися прийоми

1) документальної перевірки:

• документальній перевірці підлягали подані документи за формою (наявність дат, підписів, вартісних показників) за змістом (відповідність записів, законодавча правомірність операцій);

2) нормативно-правової перевірки;

3) арифметичної перевірки.

При дослідженні отриманих документів експертом виявлено, що між ПП „Вода ” і ТОВ „Вінок ” укладений договір операційної оренди приміщення № 145 від 12.01.2005 р. на період з 12.01.2010 р. по 31.12.2010 р.

Згідно договору оренди ПП „ Вода ” здає ТОВ „Вінок” офісне приміщення вартістю 50000 грн. площею 40 м² за адресою м. Івано-Франківськ, вул. Галицька 5/1.

Щомісячна орендна плата за даним договором встановлюється в розмірі 1800 грн.

Протягом 1 кварталу орендар - ТОВ „Вінок” здійснив ремонт орендованого приміщення за власний рахунок. Вартість ремонтних робіт відповідно до Акту виконаних робіт № 21/6 від 15.02.2005р. склала 5840 грн., в т.ч. ПДВ – 940 грн.

Відповідно до прохання орендодавця ПП „ Вода ” понесені витрати орендаря ТОВ „ВІНОК” на ремонт приміщення були зараховані в рахунок орендної плати. В зв’язку з цим протягом двох місяців орендар ТОВ „ВІНОК” не здійснювало платежі за оренду.

За третій місяць орендодавцем ПП „ВОДА” була сплачена різниця між сумою місячної орендної плати та незарахованою частиною вартості ремонту в розмірі 440 грн.

При відображені наведених операцій в бухгалтерському і податковому обліках орендаря ТОВ „ВІНОК” бухгалтером Стельмащук Н.С. було здійснено наступне:

1 Сума орендної плати за 1 квартал 2010 р. в розмірі 4500 грн. віднесена до складу валових витрат.

2 На підставі податкових накладних № 15,25,35 від ПП „ВОДА”, в склад податкового кредиту віднесено сума ПДВ в розмірі 900 грн.

3 Вартість проведеного ремонту орендованого приміщення віднесено до складу валових витрат в сумі 4900 грн.

4 На підставі податкової накладної №51 в склад податкового кредиту віднесено сума ПДВ в розмірі 940 грн.

5 В бухгалтерському обліку вартість проведеного ремонту орендованого приміщення зарахована на рахунок 11”Інші необоротні активи” в сумі 4900 грн.

6 Кредиторська заборгованість за оренду погашена шляхом списання вартості ремонту.

7 Різниця між сумою місячної орендної плати та незарахованою частиною вартості ремонту в розмірі 440 грн. сплачена орендодавцем ПП „ВОДА” в касу підприємства по ПКО № 12 від 3.04.2005 р.

В бухгалтерському обліку ТОВ „ВІНОК” були зроблені наступні проведення:

N з/п	Зміст господарської операції	Бухгалтерський облік
		Дт	Кт	Сума, грн
1	Зараховано на забалансовий облік вартість орендованого майна	01		50000
2	Нараховано орендну плату за 1 кв. 2005 р.	92	685	4500
3	Відображено податковий кредит	641	685	900
4	Відремонтовано орендований об’єкт згідно з договором	11	631	4900
5	Відображено податковий кредит	641	631	940
6	Кредиторська заборгованість за оренду за 1 кв. 2005 р. погашена шляхом списання вартості ремонту	685	11	4500
7	Відображена різниця між сумою місячної орендної плати та незарахованою частиною вартості ремонту	301	685	440

На виконання вимог Закону України „Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні” від 16.07.1999 № 996-ХІV, при відображенні господарських операцій в обліку підприємств, установ, організацій щодо питань оренди слід керуватися п. 8 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 14 „Оренда”, в якому зазначено, що об’єкт операційної оренди відображається орендарем на позабалансовому рахунку бухгалтерського обліку за вартістю, указаною в угоді про оренду.

Зміст господарської операції	Бухгалтерський облік
	Дт	Кт	Сума, грн
Зараховано на забалансовий облік вартість орендованого майна	01		50000

Затрати орендаря на поліпшення об’єкта операційної оренди (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), що приводять до збільшення майбутніх економічних вигод, які первісно очікувалися від його використання, відображаються орендарем як капітальні інвестиції у створення (будівництво) інших необоротних матеріальних активів. Тобто в орендаря ставиться на облік новий створений саме ним об’єкт основних засобів.

Зміст господарської операції	Бухгалтерський облік
	Дт	Кт	Сума, грн
Відремонтовано орендований об’єкт згідно з договором	153	631	4900
Відображено податковий кредит	641	631	940
Оплачений рахунок підприємства за виконані ремонтні роботи	631	311	5840
Зараховано затрати орендаря на поліпшення об’єкта операційної оренди як новий створений об’єкт основних засобів	11	153	4900

Належна за користування об’єктом операційної оренди плата має визнаватися витратами згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 16 „Витрати” на прямолінійній основі протягом строку оренди або з урахуванням способу одержання економічних вигод, пов’язаних із використанням об’єкта операційної оренди, тобто наступного відображення в обліку

Зміст господарської операції	Бухгалтерський облік
	Дт	Кт	Сума, грн
Нараховано орендну плату за 1 кв. 2005 р.	92	685	4500
Відображено податковий кредит	641	685	900

При щомісячному нарахуванні орендної плати ТОВ „ВІНОК” сума орендних платежів в розмірі 1500 грн. зараховується до складу валових витрат, а сума ПДВ в розмірі 900 грн. – до складу податкового кредиту. Отже, ТОВ „ВІНОК” має право включити

• до складу валових витрат суму 4500 грн.,

• до складу податкового кредиту суму 900 грн.

Проте, згідно домовленості між орендодавцем ПП „ВОДА” та орендарем ТОВ „ВІНОК” понесені витрати орендаря ТОВ „ВІНОК” на ремонт приміщення мають бути зарахованими в рахунок орендної плати. Фактично операція по зарахуванню вартості проведеного ремонту в рахунок зменшення орендної плати є бартерною операцією.

Отже, в обмін на послуги оренди приміщення, надані ПП „ВОДА”, ТОВ „ВІНОК”, виконує ремонтні роботи в орендованому приміщенні.

В бухгалтерському обліку ТОВ „ВІНОК” буде відображено:

Зміст господарської операції	Бухгалтерський облік
	Дт	Кт	Сума, грн
Визнаний дохід в розмірі вартості виконаних ремонтних робіт	377	71	5840
Відображено податкове зобов’язання	71	641	940
Проводиться взаємозалік	685	377	5400

Сума доплати ПП „ВОДА” відображається наступним чином

Зміст господарської операції	Бухгалтерський облік
	Дт	Кт	Сума, грн
Сума, сплачена ПП „ВОДА”	301	377	440

При здійсненні такого заліку у орендаря виникають валові доходи на суму виконаних ремонтних робіт без ПДВ – 4900 грн., а також податкові зобов’язання по ПДВ в розмірі 940 грнОтже, за 1 квартал 2005 р. ТОВ „ВІНОК”

має право включити

• до складу валових витрат суму 4500 грн.,

• до складу валових доходів суму 4900 грн.,