1.7. Доходы и расходы

Перейдем к изучению продаж — для начала на примере ФАНТИКа. Финансовый результат торговой деятельности выявляют по окончании каждого месяца (на последний календарный день). А чтобы воспользоваться формулой:

«Прибыль (убыток) = Доходы — Расходы, произведенные для получения этих доходов», нужно, очевидно, последова­тельно выполнить следующие действия:

• просуммировать выручку от всех продаж за месяц;

• определить расходы, относящиеся к этим доходам;

• подсчитать разность этих двух величин.

Все эти процедуры обеспечиваются применением счета 90 «Продажи».

Выручку от продаж регистрируют при помощи проводок:

Дебет 62 Кредит 90 — отражена выручка в связи с прода­жей товара покупателю.

В результате доходы будут «монотонно» накапливаться по кредиту счета 90.

А дебиторская задолженность покупателей уменьшается при поступлении оплаты:

Дебет 51 Кредит 62 - поступили деньги от покупателя:

Расчеты с покупателями

¹ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета
			Дебет	Кредит
1	Проданы товары покупателю ООО «Пятерочка»	240 000	62	90
2	Проданы товары покупателю ЗАО «Торговый дом «Седь­мой континент»	170 000	62	90
3	Проданы товары покупателю ИП А.А. Петрову	80 000	62	90
4	Поступила оплата от покупа­теля ООО «Пятерочка»	240 000	51	62

Счет 90 «Продажи»

Дебет	Кредит
	…………………………..
	Проданы товары покупателям: 1) 240 000 руб. 2) 170 000 руб. 3) 80 000 руб.
	…………………………..
	ОБК = (240 000 + 170 000 + 80 000) руб. = 490 000 руб.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»: ООО «Пятерочка»

Дебет	Кредит
СН =0	СН=0
4) Поступила оплата от покупателя: 240 000 руб.	1) Проданы товары покупателю: 240 000 руб.
ОБД = 240 000 руб.	ОБК = 240 000 руб.
СК=0	СК=0

Расходы торгового предприятия, относящиеся к прода­жам, складываются из двух составляющих. Первая — это себестоимость проданного товара. Действительно, нужно показать выбытие товара в связи в его передачей в собст­венность покупателю.

Эта запись должна затрагивать кредит активного счета 41 «Товары» — ведь товарные запасы предприятия в резуль­тате этой операции уменьшаются. Другая часть расходов, сопровождающих продажи, сопряжена с хозяйственным функционированием предприятия. Эти расходы именуют коммерческими. Без коммерческих расходов продажи во­обще не состоялись бы. К таким необходимым расходам относятся: заработная плата работников и социальные от­числения по ней, плата за арендуемые площади, затраты на рекламу и канцтовары, амортизация ОС, транспортные расходы на доставку товаров покупателям и т.д. Суммы подобных затрат на протяжении месяца бухгалтер «накап­ливает» на счете 44 «Расходы на продажу» в корреспон­денции со счетами источников затрат. А в журнале учета хозяйственных операций коммерческие расходы отражают такими записями:

Выписка из журнала учета хозяйственных операций: коммерческие расходы за месяц

¹ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета
			Дебет Кредит
1	Включена в расходы на продажу заработная плата персонала за месяц*	27 000	44	70
2	Включены в расходы на продажу обязательные социальные отчис­ления по заработной плате	7 074	44	69
3	Включена в расходы на продажу арендная плата за офис (месяч­ная сумма)	10 000	44	76
4	Включена в расходы на продажу стоимость канцтоваров, приобре­тенных через подотчетное лицо	3050	44	71
5	Включена в расходы на продажу амортизация ОС за месяц	3400	44	02

* Как правило, заработную плату исчисляют по итогам месяца, т.е. в послед­ний календарный день месяца.

Содержание операций намеренно описано подробно. Ведь мы стремимся к тому, чтобы у читателя возникало как можно меньше вопросов по двойной записи. В каждой из предложенных формулировок поименованы два участка, или корреспондирующие счета, на которых отражается сумма операции. По дебету — счет 44 «Расходы на про­дажу».

На практике выражение «Включено в расходы на прода­жу» заменяют кратким «Начислено».

Вдумайтесь в формулировки. В них отчетливо видно на­именование второго счета, остается лишь определить его номер по Плану счетов.

В операциях 1—4 расчеты по счетам 69, 70, 71, 76 приво­дят к возникновению кредиторской задолженности пред­приятия, следовательно, к увеличению источников иму­щества. Поэтому на этих счетах суммы операций будут по­казаны по кредиту (в правой части каждого счета-таблицы).

Что касается амортизации, то она всегда начисляется по кредиту счета 02 «Амортизация». Амортизация — расчет­ный «внутрифирменный» показатель; в отношении ее сложно объяснить, почему она выступает источником имущества. Но ведь экономическим ресурсом ее никак не назовешь. Напомним, что в балансе амортизация само­стоятельно не отражается, а «свертывается» с дебетом сче­та 01 «Основные средства».

Мы видим, что дебет счета 44 отражает накопление ком­мерческих расходов за месяц. Но какую их часть включать в расходы при определении финансового результата?

Ответ на этот вопрос дает утвержденная Минфином Рос­сии Инструкция по применению Плана счетов: расходом, относящимся к продажам текущего месяца, считается вся совокупность расходов по дебету счета 44 за месяц. (Это правило не распространяется на транспортные расходы по доставке товаров, но учет таких операций мы рассмотрим позже.)

Теперь мы подготовили все «инструменты», необходимые для определения финансового результата от продаж за месяц. А методическим средством для этой технической опе­рации выступает счет 90 «Продажи» — без преувеличения самый важный в бухгалтерском учете коммерческой орга­низации. Его применение описано все в той же Инструк­ции по применению Плана счетов, но нормативное изло­жение этих правил нелегко воспринять без пояснений.

В начале этого раздела мы объяснили, что счет 90 приме­няется для отражения задолженности покупателей за про­данные товары. В результате по кредиту данного счета от­ражается увеличение экономических выгод (доходы) орга­низации.

А далее в кредит счета 90 нужно отнести расходы, поне­сенные в связи с признанными доходами и приводящие к снижению экономических выгод. Суммы этих расходов списывают со счетов 41 (себестоимость проданных това­ров) и 44 (коммерческие расходы). Так вот, после этого, следуя формуле «Прибыль (убыток) = Доходы – Расходы», сопоставлением дебетового и кредитового оборота счета 90 выявляют финансовый результат.

Счет 90 «Продажи» предназначен для определения финансового результата по обычным видам деятельности. Этот результат определяют ежемесячно, а сам счет 90 не имеет сальдо на начало и на конец месяца. Выявленный финансовый результат со счета 90 переносят на счет 99 «Прибыли и убытки».

Для иллюстрации данного правила достаточно предполо­жить, что за весь месяц ФАНТИК продал только одну партию товаров, например за 240 000 руб. Пусть известно, что эту партию он приобрел за 180 000 руб. Нам также из­вестны его коммерческие расходы — это дебетовый оборот счета 44 за месяц. Поэтому сумма коммерческих расходов составляет 50 524 руб. (27 000 + 7074 + 10 000 + 3050 + + 3400). Отсюда без труда рассчитаем прибыль — 9476 руб. (240 000 – (180 000 + 50 524)).

В проводках этот этап бухгалтерской работы выглядит так (нам удобно продолжить нумерацию предыдущей табли­цы, отражающей расходы на продажу):

Продажа товара

¹ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета
			Дебет	Кредит
6	Признана выручка от про­дажи товара покупателю	240 000	62	90
7	Списана (на счет продаж) себестоимость проданного товара	180 000	90	41
8	Списаны (на счет продаж) коммерческие расходы	50 524	90	44
9	Выявлен финансовый результат продаж за месяц - прибыль	9476	90	99

А теперь «соберем» суммы операций 1-9 на счетах 41, 44, 90 (потому мы и продолжали нумерацию). Представим се­бе, что был продан весь первоначальный товарный запас (стоимостью 180 000 руб.). В записях по счетам мы опус­тили денежные единицы (рубли) и указали порядковые номера операций двух предыдущих таблиц.