
- •Е.Ю. Диркова «Инкубатор для бухгалтера: от нуля до баланса»
- •Содержание
- •Постановка задач (введение)
- •1. Бухгалтерский учет «с нуля»
- •1.1.Документы в бухгалтерии
- •1.2. Бухгалтерский баланс организации
- •1.3. Понятие счетов бухгалтерского учета
- •1.4. Классификация счетов
- •1.5. Запись хозяйственных операций на счетах
- •1.6. Основные средства и запасы
- •1.7. Доходы и расходы
- •41 «Товары»
- •Виды прочих доходов и расходов
- •91 «Прочие доходы и расходы»
- •1.8. Отчет о прибылях и убытках
- •1. 9. Финансовый результат хозяйственной деятельности
- •2. Осваиваем налоговый учет
- •2.1. Закон о налогах
- •2.2. Расчеты по налогу на добавленную стоимость
- •2.3. Налогообложение выплат физическим лицам
- •2.4. Налог на имущество организаций
- •2.5. Налог на прибыль организаций
- •68.Пр «Расчеты по налогам и сборам: налог на прибыль»
- •3. Практический пример: уже не «с нуля», но до баланса
- •3.1. Особенности учета товаров
- •Дебет 90.2 Кредит 44.Тр (списывается сумма расходов на доставку приобретенных товаров связи с реализацией товаров)
- •3.2. Доходы и расходы будущих периодов
- •3.3. Журнал хозяйственных операций
- •3.4. Записи на счетах и оборотно-сальдовая ведомость
- •10 «Материалы»
- •50 «Касса»
- •62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками по реализации». «Пятерочка»
- •90.1 «Выручка»
- •3.5. Бухгалтерская отчетность и декларация по налогу на прибыль организаций
- •На 31 декабря 2009 г.
- •На 31 декабря 2009 г.
- •Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций
- •Общество с ограниченной ответственностью «фантик»
- •Расчет налога на прибыль организаций
- •Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций
- •Общество с ограниченной ответственностью «фантик»
- •Расчет налога на прибыль организаций
- •3.6. Налоговая декларация по ндс
- •Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость
- •Общество с ограниченной ответственностью «фантик»
- •4. Что бухгалтеру важно знать об ответственности
- •4.1. «Неотъемлемый» риск профессии
- •4.2. Налоговые правонарушения совершает налогоплательщик!
- •4.3. Необоснованная налоговая выгода
- •4.4. Субъекты административной ответственности
- •Постановление по проверке законности и обоснованности решений арбитражных судов, не вступивших в законную силу
- •26 Сентября 2006г. Дело n09ап-12133/2006-ак
- •4.5. Материальная ответственность работника
- •4.6. Уголовная ответственность гражданина
- •5. Планы на будущее, или приказ об учетной политике
- •Учетная политика ооо «фантик» на 2009 г.
- •Приложения
- •1. Техника составления баланса
- •2. Забалансовые счета
- •3. Комиссионная торговля
- •4. Упрощенная система налогообложения
- •5. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике россии
- •1. Введение
- •2. Общие положения
- •3. Цель бухгалтерского учета
- •4. Основы организации бухгалтерского учета
- •5. Содержание информации, формируемой в бухгалтерском учете
- •6. Требования к информации, формируемой в бухгалтерском учете
- •7. Состав информации, формируемой в бухгалтерском учете для заинтересованных пользователей
- •8. Критерии признания имущества, кредиторской задолженности, доходов и расходов
- •9. Оценка имущества, кредиторской задолженности, доходов и расходов
1.6. Основные средства и запасы
В составе товарно-материальных ценностей предприятия выделяют группу запасов и группу основных средств.
Основные средства — это орудия труда для длительного использования.
Запасы же составляют предмет деятельности предприятия. К запасам относят товары, сырье и материалы, полуфабрикаты, готовую продукцию. Как основные средства, так и запасы соответствуют профилю предприятия.
Торговая организация целенаправленно формирует запасы товаров. А необходимыми для торговой деятельности основными средствами выступают торговое оборудование (прилавки, витрины, холодильники, кассовые аппараты), автомобили для доставки товаров, офисное оборудование (оргтехника и мебель), недвижимое имущество (торговые, складские, офисные здания и помещения). Основные средства приобретаются не в целях последующей продажи, хотя, конечно же, предприятие всегда вправе их продать, например за ненадобностью.
Чтобы уяснить различие между товаром и основным средством, представьте себе новый трактор, который продает завод-производитель. Когда трактор покупает салон сельхозтехники с намерением дальнейшей перепродажи, он принимается на баланс как товар, — по счету 41 «Товары». Но если точно такой же трактор приобретает предприятие жилищно-коммунального хозяйства для уборки улиц, то он учитывается в составе основных средств предприятия по счету 01 «Основные средства».
Главные «бухгалтерские» характеристики основного средства (ОС) — его первоначальная стоимость и срок полезного использования. Учет основных средств регламентируется национальным стандартом ПБУ 6/01 «Учет основных средств», который разъясняет разнообразные нюансы этого участка. Мы же концентрируем внимание на экономической сущности объектов ОС, не вдаваясь в детали учета. Так вот, запасы «хранят и расходуют», а ОС — в отличие от запасов — «постоянно эксплуатируют» на протяжении не менее 12 месяцев. Период, в течение которого данное ОС способно приносить предприятию экономические выгоды, называют сроком полезного использования. Такой срок предприятие устанавливает самостоятельно. Однако он должен быть обоснованным.
Прием ОС к учету осуществляется по решению комиссии, которая должна подтвердить его техническую исправность, в том числе безопасность для обслуживающего персонала. Для запасов подобные процедуры в общем случае не предусмотрены.
Роль ОС на предприятии нагляднее всего иллюстрирует пример производственного рабочего за станком. Представьте себе, что на протяжении некоторого времени рабочий нарезает гайки из металлических труб. Трубы — это материал, необратимо видоизменяющийся в процессе производства, а гайки будут готовой продукцией. Проще говоря, труба в производственном процессе превращается в множество гаек. Сам же станок без внешних признаков износа эксплуатируется много месяцев. Суть в том, что стоимость каждой трубы полностью переносится на стоимость изготовленных из нее гаек, а стоимость станка — только частично, пропорционально длительности использования в сравнении с полным эксплуатационным ресурсом.
Механизм переноса стоимости ОС на расходы именуется амортизацией.
Пусть первоначальная стоимость станка составляет 120 000 руб., а его срок полезного использования — 24 месяца. Соответственно в себестоимость гаек, изготовленных за месяц, будет включаться ежемесячная сумма амортизации станка — 5000 руб. (120 000 руб. : 24). Мы предполагаем износ равномерным во времени.
В бухгалтерском учете такой подход носит название линейной амортизации. Понятие линейной амортизации содержит еще одну условность: «единицей» времени признается календарный месяц. Даже если станок проработал за месяц всего насколько часов, амортизация признается в полной месячной сумме. Также действует общее правило: амортизация объекта начисляется с месяца, следующего за месяцем его принятия к учету.
Линейная амортизация - не единственно возможный способ погашения первоначальной стоимости ОС. Однако он является наиболее распространенным. Стандарт ПБУ 6/01 предлагает на выбор еще три нелинейных (неравномерных в течение срока полезного использования) способа амортизации. Они подробно описаны в учебной литературе.
Нам известно, что ФАНТИК имеет склад - сборный металлический ангар без фундамента первоначальной стоимостью 150 000 руб. При вводе в эксплуатацию ангару был «отведен» срок полезного использования в 100 месяцев. ФАНТИК применяет линейную амортизацию ОС.
Следовательно, за каждый месяц службы ангара на расходы по торговым операциям бухгалтер будет относить сумму 1500 руб. (150 000 руб. : 100). Эта ежемесячная амортизация - в размере 1500 руб. - подлежит отражению по кредиту особого счета - 02 «Амортизация основных средств». При этом первоначальная стоимость ангара на счете 01 «Основные средства» остается без изменений.
Но в балансе счет 02 отдельно не представлен, его показывают «свернуто» со счетом 01. На этом основании основные средства характеризуют остаточной стоимостью -первоначальной стоимостью, уменьшенной на сумму накопленной амортизации. Например, за 61 календарный месяц накопленная амортизация ангара достигнет 90 000 руб. (1500 руб. х 60). Тогда остаточная стоимость ангара после 61 месяца - 60 000 руб. (150 000 - 90 000). Это суммой и будет представлен ангар в балансе. Для оценки текущего финансового положения фирмы важна именно остаточная стоимость ОС, характеризующая реальное состояние основных фондов. Относящиеся к ангару операции по счетам 01 и 02 в течение его срока полезного использования будут выглядеть так:
Счет 01: ангар Счет 02: ангар
|
Дебет |
Кредит |
||||
---|---|---|---|---|---|---|
|
СН = 150 000 руб. (1-й месяц) |
|
||||
|
|
|
||||
|
|
|
||||
|
|
|
||||
|
|
|
||||
|
СК = 150 000 руб. (101-й месяц) |
|
||||
|
|
|
||||
|
|
|
||||
|
|
|
||||
|
|
|
||||
|
|
|
||||
|
|
|
||||
|
|
|
Дебет |
Кредит |
|
СН =0 (1-й месяц) |
|
1500 руб. (2-й месяц) |
|
1500 руб. (3-й месяц) |
|
|
|
1500 руб. (101-й месяц) |
|
СК = 150 000 руб. (101-й месяц) |
Строго говоря, наше табличное представление счетов 01 и 02 за 101 месяц не вполне корректно. Ведь выше мы говорили, что счет предназначен для отражения операций за один месяц. Но мы пожертвовали этим правилом в целях наглядности.
Из сопоставления двух таблиц видно, что по окончании срока полезного использования — 100 месяцев, отсчитываемых со следующего месяца после принятия объекта к учету, — остаточная стоимость ОС окажется равной нулю. Соответственно полностью «самортизированное» ОС в балансе не отражается.
Однако бухгалтер не обязан списывать ОС со счета 01 после его полной амортизации (по истечении срока полезного использования), если оно еще пригодно для использования и продолжает эксплуатироваться.
Подчеркнем: амортизация хотя и накапливается по кредиту пассивного счета, но самостоятельную статью в пассиве баланса под нее не выделяют. Мы уже говорили, что в активе баланса показывают первоначальную стоимость основных средств, уменьшенную на их амортизацию.
Обратите внимание на этот прием формирования баланса: счета сохраняют самостоятельное значение, но дают совокупный вклад в баланс. Такой подход распространяется на ряд других счетов (ограничимся перечислением их номеров: 05, 14, 63, 99).
Основные средства в балансе показывают по остаточной стоимости (первоначальная стоимость минус накопленная амортизация).
Однако амортизации не подлежат основные средства, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются. К ним относятся земельные участки. Для земельного участка срок полезного использования не определяется. Значит, балансовая стоимость земли остается постоянной.
Возможно ли изменение первоначальной стоимости объекта ОС?
Да, в частности, при модернизации объекта, принципиально улучшающей его исходные показатели функционирования. К примеру, модернизацией ангара можно считать подведение под него фундамента. Затраты на модернизацию объекта нужно включить в его первоначальную стоимость. А вот всевозможные ремонты ангара (окраска, герметизация стен и т.д.) не приведут к его удорожанию. Эти затраты признаются не капитальными, а текущими. Кроме того, законодательство допускает изменение первоначальной стоимости ОС в результате их переоценки.
Переоценка основных средств осуществляется в целях определения их реальной стоимости. Она производится путем пересчета первоначальной стоимости объекта основных средств и суммы амортизации, начисленной за все время его использования. В результате первоначальная стоимость объекта заменяется текущей (восстановительной) стоимостью.
Учетная стоимость запасов, в отличие от основных средств, не пересматривается.
Перейдем к вопросу о поступлении товарно-материальных ценностей. Товары мы вправе принять на счет 41 «Товары» сразу, а вот основные средства сначала учитываются в составе капитальных вложений — на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». И лишь на основании акта комиссии о готовности к эксплуатации внеоборотные активы переводятся в состав основных средств.
Приведем фрагменты из журнала учета хозяйственных операций ООО «ФАНТИК», относящихся к этим ситуациям:
Приобретение товарно-материальных ценностей
Содержание хозяйственной операции |
Сумма, руб. |
Корреспондирующие счета |
|
|
|
Дебет |
Кредит |
Поступили товары от поставщика |
10 000 |
41 |
60 |
Приобретен персональный компьютер |
55 000 |
08 |
60 |
Понесены дополнительные затраты по сборке и наладке компьютера |
5000 |
08 |
60 |
Персональный компьютер включен в состав основных средств |
60 000 |
01 |
08 |
Основное средство выступает как некий целостный объект со всеми приспособлениями, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций. Поэтому здесь под персональным компьютером мы подразумеваем обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, в составе которого монитор, системный блок, принтер, клавиатура и мышь.
Обратите внимание, что в нашем примере первоначальная стоимость компьютера складывается из цены его приобретения (55 000 руб.) и дополнительных затрат по приведению его в «рабочее» состояние (5000 руб.). «Амортизироваться» будет сумма 60 000 руб.
Еще раз подчеркнем: мы не обсуждаем тонкости учета, а ставим перед читателем задачу уяснить балансовый подход, в общих чертах овладеть приемами двойной записи, научиться составлять отчетность. По этой причине изложение ряда специальных вопросов носит обзорный характер.
Основные средства и предшествующие их «появлению» капитальные вложения (на счете 08) именуют внеоборотными активами, а запасы — оборотными активами. Действительно, запасы оперативно обновляются в хозяйственном обороте, а ОС — в принципе «долговременные» объекты. В балансе эти два вида активов показывают раздельно.
До сих пор мы обсуждали запасы и основные средства, поступающие в собственность предприятия. Однако возможна иная организация предпринимательской деятельности.
Предприятие вправе основные средства арендовать, а товары брать на комиссию. Право собственности на такие материальные ценности к предприятию не переходит. Собственником арендованных ОС остается арендодатель, а собственником комиссионных товаров выступает комитент.
Имущество, не принадлежащее предприятию, не подлежит отражению на его балансе. Учет «чужого» имущества ведется на так называемых забалансовых счетах. В указанных ситуациях необходимо использовать забалансовые счета 001 «Арендованные основные средства» и 004 «Товары, принятие на комиссию».
Материал о забалансовых счетах вынесен в приложение 2.
Обратите внимание: предприятие, реализующее комиссионные товары, не признается торговым. Оно выступает посредником между комитентом и покупателями товаров, оказывая услуги комитенту.
Бухгалтерский учет и налогообложение посреднической деятельности предприятия-комитента и предприятия-комиссионера рассмотрены в приложении 3.