1.3. Понятие счетов бухгалтерского учета

Займемся детальным изучением хозяйственных операций ФАНТИКа.

Предположим, что нам поручен учет движения наличных денежных средств на протяжении месяца - скажем, в де­кабре 2008 г. Регистрацию операций с наличностью - так называемых кассовых операций - удобно осуществлять в двусторонней таблице, по одной стороне которой мы ре­шили записывать приход денег, а по другой - расход. На­зовем нашу таблицу «Касса».

На 01.12.2008 в кассе ФАНТИКа находилось 100 руб. По­местим эту сумму в левую часть таблицы. В течение де­кабря мы регистрировали все операции прихода и расхода, и к концу месяца таблица приобрела следующий вид:

Касса

Приход денежных средств Расход денежных средств
Остаток денег на начало дня 1 декабря: 100 руб.	Х
4 декабря Поступили деньги из банка: 60 000 руб.	4 декабря Выдана заработная плата работ­никам за ноябрь: 23 490 руб. Выдан В.Г. Сидорову беспроцент­ный заем: 30 000 руб.
5 декабря Сданы СП. Воробьевым не из­расходованные в командировке деньги: 203 руб.	5 декабря -
15 декабря Внесено И.И. Орловым в погаше­ние полученного ранее займа и процентов по нему: 15 092 руб.	15 декабря Возвращены деньги покупателю за некачественный товар: 6 000 руб.
22 декабря -	22 декабря Выдан аванс работникам за де­кабрь: 10 800 руб.
26 декабря Поступила выручка от покупате­лей, зарегистри-рованная через кассовый аппарат: 55 000 руб.	26 декабря Сдано в банк: 50 000 руб.
29 декабря -	29 декабря Выдано Зориной Т.П. на приоб­ретение канцтоваров: 3000 руб.
Всего поступлений за декабрь: (60 000 + 203 + 15 092 + 55 000): 130 295 руб.	Всего расходов за декабрь (23 490 + 30 000 + 6000 + + 10 800 + 50 000 + 3000 руб.): 123 290 руб.
Остаток денег на конец дня 31 де­кабря = Остаток на начало дня 1 декабря + Всего поступлений за декабрь - Всего расходов за декабрь = (100 + 130 295 -- 123 290) руб. = 7 105руб.	Х

Нами дан пример записей счетного работника на опреде­ленном участке учета. На выбранном в качестве примера участке группируются однородные по экономическому содер­жанию операции — с денежной наличностью.

Аналогичным образом можно организовать учет других экономических ресурсов, например товаров, материалов, готовой продукции, основных средств. Для этого нужно создать аналогичные таблицы с наименованиями «Това­ры», «Материалы», «Готовая продукция», «Основные сред­ства» и в них регистрировать: в левой части — все опера­ции, связанные с увеличением стоимости ответствующей группы имущества, в правой — все операции, приводящие к уменьшению стоимости этой группы. Основная характе­ристика каждой операции — ее денежный измеритель.

Почему мы «придерживались» левой части для регистра­ции увеличения экономических ресурсов? Обратимся к балансу: для отражения стоимости экономических ресур­сов отведена его левая часть! А в нашей таблице именно в левой части выявляется (в форме конечного остатка) стои­мость соответствующего вида имущества — та, что отра­жается в активе баланса.

Ничто не мешает нам организовать регистрацию измене­ний различных источников имущества аналогичным спо­собом — в двусторонних таблицах. Однако договоримся, что приращение (увеличение) источника будем отражать в правой стороне такой таблицы. Тем самым денежная оценка источника в итоге окажется сформированной справа, т.е. в той же стороне, где располагаются источни­ки в балансе (пассив — справа).

Согласитесь, такой подход к учету приближает нас к со­ставлению баланса.

Например, составим таблицу движения кредиторской за­долженности Сбербанку, предоставившему ФАНТИКу краткосрочный кредит. Долг по кредитному договору — источник имущества. Период наблюдения за изменениями этой задолженности — декабрь 2008 г.

Краткосрочный кредит Сбербанка

Погашение задолженности перед банком	Увеличение задолженности перед банком
Х	Остаток задолженности на начало дня 1 декабря 2008 г.: 0 руб.
30 декабря Перечислены банку денеж­ные средства согласно кре­дитному договору: 320 000 руб.	3 декабря Поступили от банка денежные средст­ва на основании кредитного договора: 1 500 000 руб. 29 декабря Начислены проценты за пользование кредитом: 20 000 руб.
Всего погашение задолжен­ности за декабрь: 320 000 руб.	Всего рост задолженности за декабрь: 1 520 000 руб.
Х	Остаток задолженности на конец дня 31 декабря = Остаток задолженности на начало дня 1 декабря + Рост задолженности за декабрь - Погаше­ние задолженности за декабрь = = (0 + 1 520 000 - 320 000) руб. = = 1 200 000 руб.

Столь элементарные рассуждения подводят нас к осново­полагающим выводам:

а) всю бухгалтерию предприятия можно «разбить» на от­дельные обособленные участки.

И на практике дела обстоят именно так: крупные пред­приятия приглашают бухгалтеров на участки «Касса», «Банк», «Материалы», «Основные средства», «Расчеты по оплате труда», «Расчеты с поставщиками, «Расчеты с по­купателями» и др.;

б) путем регистрации изменений отдельных экономических ресурсов и отдельных источников имущества — «по участкам» в двусторонних таблицах — удастся вывести баланс предприятия на любую необходимую дату.

На выбранную дату потребуется рассчитать сумму «остат­ков» по каждому из участков.

Однако по какому принципу выделять, вычленять в бух­галтерском учете предприятия отдельные участки, обособ­лять операции?

Для того чтобы каждая бухгалтерия не задавалась подоб­ными «оригинальными» вопросами, законодательное ве­домство по бухгалтерскому учету — Министерство финан­сов Российской Федерации — в масштабе государства ут­вердило единый перечень таких участков бухгалтерского учета. Такой перечень именуется План счетов.

Список универсальных участков работы бухгалтерии - это План счетов бухгалтерского учета, утвержденный Минфином России.

План счетов — основа для регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете.

В нашей стране действуют планы счетов трех видов, учи­тывающие специфику разных сфер финансово-хозяйст­венной деятельности:

План счетов для кредитных организаций;

План счетов для бюджетных учреждений;

План счетов для всех прочих организаций — коммерче­ских и некоммерческих.

ФАНТИКу предназначается последний из них, именуе­мый официально: План счетов бухгалтерского учета финан­сово-хозяйственной деятельности организаций, утвержден­ный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 ¹ 94н.

Обратившись к этому основополагающему нормативному документу, мы увидим в нем обширный перечень наиме­нований участков бухгалтерского учета. Каждый из участ­ков снабжен двузначным номером, и таких номеров — с 01 по 99.

Однако на практике каждая отдельно взятая организация использует далеко не все участки (счета) из данного пе­речня. Скажем, торговой организации незачем организо­вывать для своей бухгалтерии участки «Животные на вы­ращивании и откорме» (счет 11), «Основное производст­во» (счет 20), «Готовая продукция» (счет 43). Да и наш ФАНТИК пока не осуществляет операций по участкам «Нематериальные активы» (счет 04), «Валютные счета» (счет 52), «Резервный капитал» (счет 82) и по ряду других. В связи с такой ситуацией применяется понятие «рабочий план счетов», установленное законодательно. В свой рабо­чий план счетов каждое предприятие включает те наиме­нования - участки из общеустановленного плана счетов, на которых реально работает бухгалтерия.

А мы далее рассмотрим те счета организации оптовой тор­говли, без знания которых не обойдется ни один бухгалтер по данному виду деятельности.

Предлагаем вам внимательно изучить перечень наимено­ваний счетов и запомнить соответствующие им номера. Бухгалтеры общаются между собой «на языке» счетов.

Рабочий план счетов ООО «ФАНТИК»

Наименование счета Номер счета
Основные средства	01
Амортизация основных средств	02
Вложения во внеоборотные активы	08
Материалы	10
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	19
Товары	41
Расходы на продажу	44
Касса	50
Расчетные счета	51
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	60
Расчеты с покупателями и заказчиками	62
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	66
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам	67
Расчеты по налогам и сборам	68
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	69
Расчеты с персоналом по оплате труда	70
Расчеты с подотчетными лицами	71
Расчеты с персоналом по прочим операциям	73
Расчеты с учредителями	75
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	76
Уставный капитал	80
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	84
Продажи*	90
Прочие доходы и расходы*	91
Недостачи и потери от порчи ценностей	94
Расходы будущих периодов	97
Прибыли и убытки	99

* Счета, не получающие отражения в балансе организации и предназначен­ные для формирования финансового результата

Счет — способ группировки экономически однородной ин­формации по «теме», соответствующей наименованию сче­та. При этом информация по каждому счету за опреде­ленный период времени размещается в двусторонней таб­лице. Ориентируясь на «бумажную» технологию учета, можно утверждать, что счет — это двусторонняя таблица, записи в которой на правой и левой сторонах ведутся по определенным правилам.

Наши «самодельные» таблицы «Касса» и «Краткосрочный кредит Сбербанка» — это не что иное, как счета бухгал­терского учета: 50 «Касса» и 66 «Расчеты по краткосроч­ным кредитам и займам». Счета — это по своей сути реги­стры бухгалтерского учета.